1. Особенности учета и формирования финансовых результатов в рыночных условиях. 6
1.1. Финансовые результаты, их экономическая сущность и порядок формирования финансовых результатов 6
1.2. Модели формирования финансовых результатов 11
1.3. Цели, методы и содержание анализа финансовых результатов деятельности предприятия 20
1.4. Учет финансовых результатов деятельности 29 Убыток у организации, применяющей упрощённую систему налогообложения 35 2. Анализ и учет финансовых результатов деятельности организации на примере ООО «Джонсонс – Линза» 37
2.1. Экономическая характеристика организации «Джонсонс – Линза» 37
2.2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия и оценка действующего порядка учета финансовых результатов на ООО «Джонсонс - Линза» 39
2.2.1. Анализ динамики, структуры и изменения финансовых результатов деятельности предприятия 39
2.2.2. Факторный анализ прибыли 47
2.3. Учет финансовых результатов ООО"Джонсонс - Линза" 56 3. Направления совершенствования финансового состояния ООО"Джонсонс -Линза" 63
3.1. Мероприятия по улучшению финансового состояния ООО"Джонсонс - Линза" 63
3.2. Совершенствование учета на ООО"Джонсонс - Линза" 82 Заключение 83
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 85
Цель дипломного проекта – анализ и учет финансовых результатов на примере ООО «Джонсон-Линза».
Объект исследования – предприятие ООО «Джонсон-Линза».
Предмет исследования – финансовые результаты деятельности предприятия за 2007-2009 гг.
Введение В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями. Деятельность любого предприятия ориентирована на получение определённых результатов. Однако одни предприятия уверенно достигают поставленных целей своей деятельности, а другие работают менее успешно. Управление в узком смысле представляет собой конкретные способы (методы) воздействия на объект управления для достижения конкретной цели. Управление осуществляется на основе различных форм и методов воздействия на объект управления. От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения дивидендов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием. Факторный анализ хозяйствующего субъекта является одним из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования руководящих решений. Он имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходного, конкурентоспособного производства и включает различные направления – правовое, экономическое, производственное, финансовое и другое. Факторный анализ хозяйственной деятельности и финансовых результатов предприятия предполагает всестороннее изучение технического уровня производства, качества, и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования. Они основаны на системном подходе, комплексном учёте разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления. Цель анализа финансовых результатов и хозяйственной деятельности предприятия – повышение эффективности его работы на основе системного изучения всех видов его деятельности. В процессе анализа исследуются совокупность технологических, социально – экономических, правовых и иных процессов, закономерности формирования, построения и функционирования систем управления: принципы построения организационных структур, эффективность применяемых методов. Представление об эффективности работы любого предприятия даёт финансовая отчётность. В состав финансовой отчётности должны входить баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, декларация об учётной политике и пояснительные записки. Поэтому анализ финансовых результатов предприятия является актуальной проблемой для тщательного исследования. Цель дипломного проекта – анализ и учет финансовых результатов на примере ООО «Джонсон-Линза». Объект исследования – предприятие ООО «Джонсон-Линза». Предмет исследования – финансовые результаты деятельности предприятия за 2007-2009 гг. В ходе реализации дипломного проекта ставились следующие задачи: - Провести теоретическое обобщение и определить сущность финансовых результатов как экономической категории; - провести факторный анализ деятельности за анализируемый период на примере предприятия; - рассмотреть и рекомендовать мероприятия для их улучшения. Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являлись документы бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности, а также опрос специалистов ООО «Джонсон-Линза». В процессе контроля показателей бухгалтерского учета и отчетности, участвующих в расчете коэффициентов рентабельности, применялись следующие аналитические процедуры: - сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными за прошлый отчетный период; - сравнение показателей ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1. Особенности учета и формирования финансовых результатов в рыночных условиях. 1.1. Финансовые результаты, их экономическая сущность и порядок формирования финансовых результатов Финансовый результат хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода. Прежде всего это - результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 "Продажи". Понятие "обычные виды деятельности" дано в положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Доходы организации" ПБУ 10/99 через характеристику состава соответствующих доходов и расходов. На наш взгляд, это понятие можно приравнять по смыслу к понятию "основная деятельность", которое более привычно для российских специалистов. Напомним порядок выведения финансового результата от основной деятельности на счетах бухгалтерского учета: 1. Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - на сумму задолженности покупателя, равную продажной цене отгруженной покупателю продукции (товаров, работ, услуг) и НДС от этой цены; 2. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 43 "Готовая продукция" или К-т сч. 41 "Товары", или К-т сч. 20 "Основное производство" - на сумму производственной себестоимости отгруженной (реализованной) продукции или покупную стоимость отгруженных товаров, или себестоимость выполненных работ, оказанных услуг; 3. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "НДС" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет; 4. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Коммерческие расходы" К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - на сумму расходов на сбыт собственной продукции или реализацию покупных товаров. 5. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Управленческие расходы" К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму управленческих расходов, если по условиям Учетной политики предприятия эти расходы не включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Заметим, что Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусматривает выделения в рамках счета 90 "Продажи" отдельных субсчетов для отражения расходов на продажу и управленческих расходов. Однако предприятие может это сделать самостоятельно в своем рабочем Плане счетов, исходя из условий своей Учетной политики предприятия и учитывая необходимость выделения этих расходов при составлении отчетной формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; 6. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/ убыток от продаж" К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - на сумму положительного финансового результата - прибыли, выявленной по окончании отчетного периода (ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от избранного предприятием варианта уплаты авансового платежа по налогу на прибыль). Если предприятие получает убыток от продажи, то составляется обратная проводка: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж". Кроме того, в той же форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" предприятия обязаны приводить еще один показатель прибыли - так называемую валовую прибыль. Отметим, что в никаких регистрах бухгалтерского учета этот показатель не выводится и не отражается. Он представляет собой некий промежуточный показатель, который можно было бы сравнить с показателем маржинальной прибыли, довольно активно используемый в международной практике финансового менеджмента. Однако в российских нормативных документах, регулирующих состав показателей бухгалтерской отчетности, ни экономическое содержание, ни назначение этого показателя не разъясняется. Вызывает также недоумение и само название этого показателя. Если мы обратимся к толковому словарю русского языка, то увидим, что "валовой" - это "...состоящий из всей вырученной суммы, без вычета расходов". В качестве примера использования этого понятия приведены термины "валовой доход", "валовая выручка", "валовой сбор". Следовательно, применительно к прибыли употребление понятия "валовой" является некорректным. Второй составляющей финансового результата является сальдо прочих доходов и расходов, выявляемое на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В соответствии с указанными ранее ПБУ прочие доходы и расходы делятся на три группы: операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы. Операционные доходы и расходы возникают в результате таких хозяйственных операций, которые не связаны с основной деятельностью (или обычными видами деятельности). К ним можно, например, отнести: реализацию какого-либо имущества, кроме собственной продукции, товаров, работ или услуг, например реализацию основных средств, материалов и т.п.; получение и выплату процентов по предоставленным или полученным займам, выплату процентов по банковским кредитам; оплату услуг банков и получение процентов на остатки по счетам в банках, в соответствии с договорами банковского счета; доходы от участия в других организациях (дивиденды или доходы от вкладов в уставные капиталы других организаций); оплату налогов, которые уменьшают финансовый результат. Внереализационные доходы и расходы некоторое время назад называли непланируемыми доходами и расходами, т.е. это доходы и расходы, которые возникают, как правило, по не зависящим от предприятия причинам. В частности, к ним относятся: курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; штрафы и пени, полученные или уплаченные по хозяйственным договорам; кредиторская или дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности; излишки или недостачи (в случае невозможности установления виновника) товарно-материальных ценностей, выявленные по результатам инвентаризации, и т.д. Операционные и внереализационные доходы учитываются в течение года по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", а операционные и внереализационные расходы - по дебету указанного счета, субсчет "Прочие расходы". По итогам отчетного периода определяется сальдо прочих доходов или расходов, которое с помощью одноименного субсчета к счету 91 переносится на счет 99: Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов или расходов" К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - в случае превышения суммы прочих доходов над суммой прочих расходов. В противном случае составляется обратная проводка. Что касается чрезвычайных доходов и расходов, то в случае их возникновения они относятся сразу на счет 99, без предварительного отражения на каком-либо другом счете. Таким образом, по окончании отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов и чрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, в специальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком. Обратите внимание: при выведении этого сальдо учитываются чрезвычайные доходы и расходы. В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности этот показатель называется "Прибыль/убыток до налогообложения". После этого бухгалтер в регистре налогового учета формирует налоговую базу для исчисления налога на прибыль. Сегодня мы перешли от понятия "налогооблагаемая прибыль" к понятию "налоговая база", как того требуют правила ее формирования, предусмотренные гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. От суммы налоговой базы исчисляется налог на прибыль по установленной ставке, на сумму которого составляется проводка: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Здесь также необходимо учитывать нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, но мы сейчас не будем рассматривать его подробно, так как речь не об этом. После отражения начисленной суммы налога на прибыль по дебету счета 99 отражаются штрафы и пени, уплачиваемые государственным органам: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" или К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". И, наконец, после отражения суммы налога и налоговых ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1.2. Модели формирования финансовых результатов В настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях получил широкое распространение термин «учетная политика». Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета. При формировании учетной политики организация имеет право выбрать один из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации, способов ведения бухгалтерского учета. Порядок формирования учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Значение учетной политики в последнее время существенно возросло. Учетная политика превратилась в реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений. В то же время кроме аппарата управления организацией, формирующего учетную политику, есть и другая сторона применения ее аспектов — внешние пользователи бухгалтерской отчетности. Они должны понимать, что все результатные показатели, и в первую очередь показатели финансовых результатов, представленные в бухгалтерской отчетности, следует воспринимать через понимание алгоритмов их расчета. Проблемам взаимосвязи величины финансовых результатов и методологических норм и методических процедур бухгалтерского учета посвящен ряд научных работ. Среди них выделяются работы Э. С. Хендриксена и Дж. К. Ван Хорна и Я. В. Соколова. В работе американских авторов рассмотрены проблемы представления показателей прибыли в бухгалтерской отчетности через анализ различных концепций прибыли (15, с. 203-230). В свою очередь, Я. В. Соколовым проанализированы возможные методологические приемы, прямо или косвенно влияющие на величину финансовых результатов (32, с. 462-470). Эта проблема по существу центральная во всей системе бухгалтерского учета. Речь идет не только о его технократическом развитии. Здесь затрагиваются и морально-этические проблемы, связанные с манипуляцией сознания пользователей бухгалтерской отчетности. Более того, возможное использование всего набора элементов учетной политики, формирующих величину финансовых результатов, вступает в противоречие с основополагающей целью всего бухгалтерского учета — формирование полной, достоверной и нейтральной информации по отношению ко всем группам пользователей. Даже всевозможные способы дополнительного раскрытия информации не решат эту проблему, так как раскрывать эту информацию необходимо относительно одного общепризнанного, пусть и на основе профессионального суждения, варианта формирования данных, которого на данном этапе развития бухгалтерского учета нет. Масштабность проблемы такова, что вопросам ее изучения посвятит свои труды не одно поколение экономистов, и не только их. Поэтому мы ограничим свое исследование рамками действующего нормативного регулирования бухгалтерского учета, применение которого уже сейчас позволяет оказывать воздействие на величину финансовых результатов деятельности организации. Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы: способы, увеличивающие финансовый результат; способы, уменьшающие финансовый результат. Поэтому при определении своей учетной политики руководству организации следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. К способам учета и их элементам, влияющим на величину финансовых результатов в бухгалтерском учете, относятся следующие (см. табл. 3). Таблица 3 - Способы ведения бухгалтерского учета и их элементы, влияющие на величину финансовых результатов по правилам бухгалтерского умета Способ учетной политики организации Элементы способа 1. Способы начисления амортизации основных средств 1.1 Линейный способ 1.2. Способ уменьшаемого остатка 1.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 1.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) 2. Способы начисления амортизации нематериальных активов 2.1. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.2. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет 2.3.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) 2 4.Способ уменьшаемого остатка 3. Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства 3.1 По себестоимости единицы запасов 3.2. По средней себестоимости 3.3. По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) 3.4. По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) 4 Разграничение затрат по времени их осуществления 4 1. На счета учета затрат па производство 4.2 На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.3. На счет 96 «Резервы предстоящих расходов» 5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты 5.1. Yа счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 5.2. На счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 5 3. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» 5.4. Не производится 6. Способы группировки затрат на производство 6.1. Способ формирования полной себестоимости 6.2. Способ формирования себестоимости по принципам «direct-costing»
Рассмотрим подробнее каждый из них только с целью выбора таких сочетаний элементов, которые позволяют сформировать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как максимальный, так и минимальный финансовый результат отчетного года. Наибольшее количество элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета предусмотрено нормативным регулированием для амортизируемых объектов. Для амортизируемых объектов особое значение при рассмотрении данного вопроса может иметь способ списания стоимости таких объектов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Этот способ дает наиболее точное сопоставление затрат на приобретенный амортизируемый объект с доходами, получаемыми от его эксплуатации в течение отчетного периода, при следующих условиях: срок полезного использования объекта непосредственно определяется количеством выпущенных при его участии единиц продукции, фактор морального износа не оказывает существенного влияния, а объем выпуска продукции в штуках надежно измеряется. Поэтому если предположить, что приобретение амортизируемых объектов осуществляется под интенсивную производственную программу организации, то теоретически возможен вариант, при котором рассматриваемый способ начисления амортизации обеспечит резкое увеличение затрат отчетного периода и такое же снижение величины финансовых результатов. Таким образом, способ уменьшаемого остатка, так же как и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в первый год своего применения резко увеличит расходы по обычным видам деятельности организации и тем самым снизит прибыль, исчисляемую по правилам ведения бухгалтерского учета. В то же время линейный способ обеспечит равномерное перенесение стоимости объектов основных средств на указанные расходы организации. Из разрешенных нормативным регулированием способов начисления амортизации нематериальных активов наибольшее влияние на величину финансовых результатов оказывает способ ее начисления, исходя из сроков полезного использования, и способ уменьшаемого остатка. Методика расчета амортизации способом уменьшаемого остатка аналогична одноименному способу начисления амортизации для основных средств. Можно утверждать, что это один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект нематериальных активов амортизируется интенсивнее. Применение вышеназванных способов обеспечивает увеличение затрат и уменьшение финансового результата. Предлагаемые действующим нормативным регулированием бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности способы оценки материальных ресурсов, включаемых в расходы по обычным видам деятельности, также оказывают существенное влияние на величину финансовых результатов. Проведенный анализ указанных выше способов оценки показывает, что при использовании метода ФИФО величина финансового результата будет существенно выше, чем при использовании двух других способов. В условиях инфляционной экономики ведение учета с использованием метода ЛИФО приведет к меньшему уровню прибыли, поскольку в себестоимость продукции войдут последние из приобретенных, наиболее дорогостоящие материалы. Использование способа средней себестоимости обеспечивает более равномерное включение материальных затрат в себестоимость изготавливаемой продукции. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и ряд других резервов, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Наиболее существенным с точки зрения влияния на финансовые результаты является вопрос о создании резерва на ремонт основных средств. Порядок отнесения затрат на счет «Расходы будущих периодов» или на счет «Резервы предстоящих расходов» обеспечивает равномерное их включение в расходы производства без значительного влияния на финансовые результаты. В то же время порядок отнесения затрат на ремонт основных средств на счета учета затрат на производство в момент проведения ремонта резко увеличивает расходы организации в отчетном периоде и тем самым вызывает снижение величины финансового результата этого отчетного периода. Резервирование средств может осуществляться и за счет отнесения сумм на уменьшение финансовых результатов. Создание таких резервов может преследовать две цели. Первая цель — уточнение сумм оборотных активов, под которые они создаются, т. е. для формирования у пользователей бухгалтерской информации реального представления о стоимости активов, отраженных в бухгалтерской отчетности. Вторая цель — создание дополнительных (по сравнению с обычным порядком ведения деятельности) финансовых ресурсов. Это обусловлено тем, что то или иное событие может произойти в будущем (неоплата контрагентом поставленной продукции, неожиданные потери от падения ценных бумаг). Все это обусловливает целесообразность, а в некоторых ситуациях и необходимость создания резервов. Такие резервы получили название оценочных резервов. Наиболее востребованным на практике является резервирование сумм под сомнительные долги, осуществляемое на счете «Резервы по сомнительным долгам». Это объясняется тем, что данный резерв выполняет обе указанные выше цели. Кроме уточнения суммы дебиторской задолженности созданный резерв служит средством погашения невостребованных в срок долгов, а нормы законодательства по налогообложению прибыли в уставленных пределах принимают к учету расходы, послужившие источником созданного резерва, при формировании налогооблагаемой базы Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются под потенциальное обесценение собственных вложений в ценные бумаги и учитываются на счете «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». С помощью данного резерва в бухгалтерском балансе формируется реальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости. Организации могут создавать резервы под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Необходимость создания таких резервов диктуется правилами оценки ресурсов в обороте, представляемых в бухгалтерской отчетности. Согласно этому правилу запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене возможной продажи (рыночной). Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости средств в обороте применяется счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Общим для указанных счетов является то, что резервы, учитываемые на них, создаются за счет отнесения сумм резервов на прочие расходы организации. Тем самым суммы, учтенные на счетах рассматриваемых резервов, уменьшают величину финансовых результатов отчетного периода. Соответственно отказ от использования в учетной политике оценочных резервов увеличивает сумму конечного финансового результата на сумму возможных резервов Признание расходов с помощью способа «direct-costing» позволяет увеличить расходы отчетного периода и тем самым снизить сумму финансового результата. Соответственно, признание расходов на основе способа формирования полной себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) увеличивает сумму финансового результата. Кроме самих способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, существенное значение имеет отчетный период их формирования, за который представляется бухгалтерская отчетность. Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчетности будут существенно различаться, Наиболее резкие изменения значений финансовых результатов будут представлены в промежуточной отчетности. Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета и периода отражения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина формируемого финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. Используя проведенный анализ, можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата первого отчетного года (табл. 4). Таблица 4 - Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата Способ учетной политики организации Максимальное значение финансового результата достигается при выборе способов: Минимальное значение финансового результата достигается при выборе способов: I. Способы начисления амортизации основных средств 1.1. Линейный способ 1 2. Способ уменьшаемого остатка или 1.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 2. Способы начисления амортизации нематериальных активов 2.2. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет. 2.1. Линейный способ, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования 2.4. Способ уменьшаемого остатка 3 Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства 3 3. По себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО) 3.4. По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) 4. Разграничение затрат по времени их осуществления 4.2. На счет 97 «Расходы будущих периодов» 4.3.На счет 96 «Резервы предстоящих расходов» 4.1 На счета учета затрат на производство 5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты 5 4. Не производится 5.1. На счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 5.2. На счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумага» 5 3. На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» 6. Способы группировки затрат на производство 6.1 Способ ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1.3. Цели, методы и содержание анализа финансовых результатов деятельности предприятия Финансовый анализ организации является составной частью экономического анализа. Он представляет собой совокупность методов сбора и обработки данных о производственно-финансовой деятельности, обеспечивающих оценку и принятие управленческих решений. Главная цель финансового анализа - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли. Финансовый анализ важен не только для определения стратегии деятельности самих учреждений, но и для организации контроля со стороны собственника, вышестоящих органов. В процессе финансового анализа применяются различные методики, используются различные показатели. Достаточно указать хотя бы такие показатели как рентабельность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие. Обилие различных подходов к финансовому анализу требует их определенной классификации и упорядочения. Иначе трудно оценить значимость этих показателей, дать их правильную интерпретацию. Принято выделять три основных вида (направления) финансового анализа: 1. Анализ имущества (собственности, капитала) организации; 2. Анализ финансовой деятельности; 3. Анализ финансового состояния (положения). Дадим краткую характеристику этих направлений финансового анализа и соотношение их между собой (более подробно эти направления будут рассмотрены в специальных параграфах). Целью анализа имущества организации является изучение состава, структуры и динамики имущества организации. Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними. В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов. Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические. К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сведения и группировки, прием цепных подстановок. Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода. Прием сведения и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы. Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем, комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель. На практике выбранные основные методы анализа финансовой отчётности: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции с предыдущим периодом. Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчётности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный анализ. Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Сравнительный (пространственный) анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т. п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приёмов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез - соединение отдельных элементов в общий результативный показатель. Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессивный анализ, и др., вошли в круг аналитических разработок значительно позже. Методы экономической кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа. Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т. п., они основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне. В настоящее время практически невозможно обособить ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1.4. Учет финансовых результатов деятельности Из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов организации в отчетном году формируется конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток). Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Убытки (потери, расходы) отражаются по дебету счета 99, а прибыли (доходы) организации - по кредиту. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражаются: - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"; - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"; - суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов (ПНА) и постоянных налоговых обязательств (ПНО), платежи по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Под постоянными налоговыми обязательствами и постоянными налоговыми активами понимаются суммы налога, которые приводят к увеличению или соответственно уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО и ПНА образуются вследствие возникновения: - расходов и доходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; - доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемых для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, постоянные налоговые активы - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 99. Условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете условный расход по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, условный доход - по кредиту счета 99 и дебету счета 68. По правилам бухгалтерского учета ежемесячно (заключительными оборотами) в течение года финансовый результат по обычным видам деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Если результатом этих операций является убыток, то он отражается по дебету счета 99. Финансовые результаты ежегодно (в процессе "реформации баланса") полностью переносятся (закрываются) со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль определяется исходя из суммы условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств (активов), а также увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль и применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н*(1), которые не смогли закончить 2009 год с прибылью, должны отразить в бухучете убыток, полученный по итогам года. Бухгалтерский убыток может не совпадать с суммой налогооблагаемой прибыли (убытка). Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете организацией получен убыток, причем из-за отсутствия различий в учтенных доходах и расходах сумма убытка одинакова, в данном случае ПБУ 18/02 также должно применяться, так как в соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 финансовый результат по бухгалтерскому учету необходимо сравнить не с налоговым убытком, а с величиной налогооблагаемой базы. При получении по данным бухгалтерского учета по итогам года убытка организация обязана, исходя из его величины, начислить условный доход по налогу прибыль (п. 20 ПБУ 18/02), который не зависит от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Условный доход по налогу на прибыль (УД) равен бухгалтерскому убытку (сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Финансовый результат отчетного года" по состоянию на 31.12.2009 г.), умноженному на действующую ставку по налогу на прибыль (20%). Условный доход по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 99 обособленно на субсчете "Условный доход по налогу на прибыль". Так как убыток получен и для целей налогообложения прибыли, то налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), соответственно, и сумма налога будет равна нулю (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налог на прибыль в бухучете также должен быть равен нулю. Для этого ПБУ 18/02 предусматривает определение текущего налога на прибыль (налог на прибыль для целей налогообложения) (ТекН), который равен величине условного дохода (УД), скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств (активов) (ПНО, ПНА), увеличения и уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) налогового периода (за 2009 год), чтобы результат был равен нулю (п. 21 ПБУ 18/02). Рассматривая возможные ситуации отражения и учета убытков, полученных как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по итогам года, мы исходили из того, что в последующих годах организация предполагает получение прибыли. Поэтому по налоговому убытку в учете сформирован отложенный налоговый актив (ОНА). Согласно п. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц за исключением случаев, когда существует вероятность, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Иными словами, отложенные налоговые активы признаются в том периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если организация предполагает, что в следующих периодах она получит прибыль. Если существует вероятность того, что в будущем у организации прибыли не будет, она не вправе формировать и отражать в учете отложенные налоговые активы. Например, организация вынуждена сокращать объем выпуска продукции в связи со снижением спроса. В этих случаях убыток следует признавать не временной, а постоянной разницей, которая формирует постоянный налоговый актив (ПНО). Убыток в целях налогообложения - это отрицательная разница между доходами и расходами, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ). В ряде случаев убыток, полученный организацией при реализации отдельных видов активов или при ведении определенных видов деятельности, не признается для целей налогообложения полностью или частично либо переносится на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Срок переноса убытков в общем случае ограничен 10 годами, следующими за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен. Размер переносимого убытка не ограничивается, он списывается в уменьшение налоговой базы текущего года в полном объеме, иначе говоря, переносится на будущее лишь величина убытка, которую организация не смогла перекрыть прибылью текущего года. На сумму убытка, переносимую на будущее, может формироваться вычитаемая временная разница (ВВР) (п. 11 ПБУ 18/02), а, следовательно, необходимо в периоде их образования признать отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 14 ПБУ 18/02). Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения суммы вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отражается эта сумма на счете 09 "Отложенные налоговые активы" (в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"), причем аналитический учет следует вести дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникают вычитаемые временные разницы. Перенос убытка на будущее - это право организации-налогоплательщика, поэтому признавать отложенный налоговый актив (ОНА) нужно только тогда, когда существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующие годы. Если организация систематически получает убытки, переносимые убытки не являются отложенным налоговым активом. Это значит, что непогашенные убытки организации должны быть увеличены на сумму подлежащего списанию отложенного налогового актива (ОНА). Впоследствии, по мере перенесения убытков и их отражения в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на прибыль, будет происходить уменьшение или полное погашение вычитаемых временных разниц. Соответствующие суммы отложенных налоговых активов (ОНА) списываются с кредита счета 09 в дебет счета 68 на уменьшение текущих обязательств перед бюджетом по налогу. Если убытки принимаются не в полной мере, а частично, в бухгалтерском учете по непринимаемой сумме должны формироваться постоянные налоговые разницы и соответствующие ей суммы постоянных налоговых обязательств (ПНО). Если текущий налоговый убыток по итогам налогового периода не погашается в течение последующих десяти лет, то он должен быть списан на счет 99 "Прибыли и убытки" согласно п. 17 ПБУ 18/02. Также следует поступить, если организация отказалась от ранее признанного убытка либо срок его переноса истек.
Убыток у организации, применяющей упрощённую систему налогообложения В случае если объектом налогообложения ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
2. Анализ и учет финансовых результатов деятельности организации на примере ООО «Джонсонс – Линза» 2.1. Экономическая характеристика организации «Джонсонс – Линза» На открытие данного предприятия повлияло несколько основополагающих факторов: развитие строительства на территории области, близость необходимой сырьевой базы, а также рабочей силы. В настоящее время на заводе работают 3 высокопроизводительные технологические линии по производству кровельных материалов. На предприятии работает сложившийся коллектив грамотных специалистов, знающих свое дело. Руководство завода заботиться об улучшении условий труда и быта своих работников. На предприятии соблюдаются условия техники безопасности, предусмотрены средства защиты от вредных примесей производства. Экономические условия рынка не позволяют стоять на месте, завод постоянно развивается, расширяет номенклатуру выпускаемой продукции. Это производственное предприятие компании "ТехноНИКОЛЬ", являющееся одним из лидеров кровельной промышленности России. Завод "Джонсон-Линза" полностью поддерживает кредо компании - качество выпускаемой продукции. Благодаря сотрудничеству с ведущими нефтяными компаниями России, предприятие использует в своём производстве только высококачественное сырьё. Недавно на предприятии была полностью смонтирована итальянская линия по упаковке материала. Материал на заводе упаковывается по мировым стандартам, а вся произведённая продукция перевозится в специальных контейнерах, что способствует сохранению всех технических характеристик материала и безопасной транспортировке товара. Завод "Джонсон-Линза" постоянно модернизируется и улучшает свои производственные показатели. Несмотря на резко возросшую конкуренцию на рынке кровельных материалов предприятие наращивает объемы производства. За короткий срок завод вышел на лидирующие позиции в Поволжье на рынке производителей наплавляемых кровельных и гидроизоляционных материалов. Почтовый и юридический адрес общества – Российская Федерация г. Москва, ул. Новослободская, д.23 Органами управления обществом являются: - общее собрание участников; - совет директоров; - генеральный директор. Общее собрание участников является высшим органом управления Обществом. Общее собрание проводится не реже одного раза в год. Компетенция общего собрания участников Общества определяется Уставом Общества и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом и ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» к исключительной компетенции Общего собрания участников. Генеральный директор является единоличным исполнительным органом Общества и осуществляет оперативное управление делами Общества в период между собраниями участников. Схема организационной структуры управления ООО «Джонсон-Линза» представлена в приложение 1. Управление на предприятии осуществляется генеральным директором и подчиненным ему аппаратом. Генеральный директор организовывает всю работу предприятия. Он действует от имени предприятия, представляет его интересы, распоряжается имуществом предприятия и средствами. В компетенции генерального директора находится также заключение договоров, выдача доверенностей, открытие банковских счетов. Руководство отделами управляющий осуществляет через своих заместителей. Заместителями генерального директора являются: главный ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте
Всероссийский Учебный Центр Elite Education, 2008-2012. Дипломы на заказ Все права защищены
контактная информация
