Введение
Налогообложение прибыли является  важнейшим элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней и является одним из бюджетообразующих налогов.  Налог на прибыль организаций – весьма существенный источник доходной части бюджета разных уровней. Он занимает первое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета Налог на прибыль был введен в результате налоговой реформы 1992 г. До этого формирование доходной базы бюджетов осуществлялось в виде платы за фонды, фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли. Работа над главой 25 Налогового кодекса Налог на прибыль организаций имела достаточно долгую историю, характеризовалась значительными изменениями от чтения к чтению не только технического, но и концептуального характера. Однако основные итоги заключаются все-таки в создании более благоприятного для бизнеса, более справедливого и менее искажающего налога. Вместе с тем согласно теории объектом налогообложения результатов хозяйственной деятельности помимо прибыли может быть доход хозяйствующего субъекта. Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог.
Налог на прибыль организаций с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ. Проблемы при уплате налога на прибыль не только в том, что изымается значительная часть доходов организации,(было 36%, потом 24%, с 01.01.2009г.20%, но вступил в силу только с 01.04.2009г.) но и в том, что кодексом установлен порядок определения налогооблагаемой прибыли.
Налог на прибыль достаточно сложный для восприятия и требующий организации специального налогового учета. Элементы учитываемые при определении налоговой базы постоянно меняются, в связи с этим требуют от организаций и работников занимающихся этим вопросом постоянного отслеживания этих изменений и учета их в работе.
Необходимость совершенствования налогового учета обусловлена и тем, что несовершенство налогового законодательства не способствует созданию стабильной налоговой системы, создают предпосылки для уклонения от уплаты налогов, налоговых правонарушений и преступлений.
В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет т.е группировка  данных из первичных документов в аналитические регистры, для формирования  налоговой базы
бухгалтерский и налоговый учёт во многих элементах не совпадают, они имеют самостоятельные объекты, определяемые соответствующим законодательством, которое регулирует специфические особенности предмета учета и возникающие при этом отношения.
Организация самостоятельно исчисляет налог на прибыль и перечисляет его в соответствующие бюджеты. Учетной политикой предприятия определяются методы расчетов с бюджетами по данному налогу.
Актуальность выбранной темы обусловили её логику и структуру. целью работы  является оценка налогообложения прибыли ООО «ТК ИЖ Сервис».
Объектом исследования служит комплексная система налогового учета на предприятии.
Задачи исследования:
1)    Исследованы теоретические и методологические вопросы налогообложения прибыли и его аудита
2)    Проанализирована практика исчисления ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

ГЛАВА 1.Нормативная и информационная база для проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
1.1 Сущность и значение налога на прибыль
Налог на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса.
Ваша организация должна платить налог на прибыль, если она является:
российской фирмой. Но если фирма работает по упрощенной системе или платит ЕНВД, то от налога на прибыль она освобождена;
иностранной фирмой, которая имеет в России постоянные представительства.
С сумм выплачиваемых дивидендов, а также с доходов иностранных фирм, которые не имеют в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют организации, которые выплачивают соответствующие доходы (налоговые агенты).
Налогом облагают прибыль, полученную фирмой. Прибыль - это разница между доходами и расходами организации. Однако имейте в виду: при определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам.
Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).
При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.
В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.
О том, в каких случаях налоговики могут контролировать цены, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Когда налоговики могут контролировать цены".
Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относят:
1) доходы от купли-продажи валюты;
2) суммовые разницы;
3) доходы от сдачи имущества в аренду (если они получены не более чем по одному договору аренды в год);
4) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
5) доходы, полученные от долевого участия в других фирмах, по договору простого товарищества;
6) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;
7) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.
Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.
При расчете налога на прибыль вы можете уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.
Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).
К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином "экономически оправданные затраты". Поэтому имейте в виду: в ситуациях, прямо не оговоренных в Налоговом кодексе, вам придется доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные вашей фирмой, были экономически оправданны, то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов.
Все расходы фирмы делят на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.
Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:
1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;
2) материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;
3) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;
4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;
5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;
6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;
7) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.
Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).
К расходам на оплату труда относят все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Исключение - выплаты, перечисленные в статье 270 НК РФ.
В частности, к расходам на оплату труда относят:
1) суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;
2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;
3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;
4) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;
5) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей);
7) расходы на формирование резервов на оплату отпусков работников и на выплату вознаграждения за выслугу лет;
8) с 2009 года - расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам на приобретение и строительство жилья. Они уменьшают прибыль в размере до 3% от суммы расходов на оплату труда.
С 2009 года фирмы могут софинансировать дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии своих работников в пределах 12 000 рублей в год, не облагая их ЕСН и НДФЛ.
Расходы на добровольное страхование работников учитывают при налогообложении прибыли, если:
- заключен договор на срок не менее пяти лет с российскими компаниями, которые имеют лицензию. Выплаты производят в случае наступления смерти застрахованного или причинения вреда его здоровью;
- заключен на срок не менее года договор личного страхования работников, который предусматривает оплату их медицинских расходов;
- договор личного страхования заключают исключительно на случай наступления смерти работника или причинения вреда его здоровью.
Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Расходы сверх установленного норматива не принимают в целях налогообложения.
Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.
Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).
Ставка налога на прибыль организаций - 20%.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:
- в федеральный бюджет - 2%;
- в региональный бюджет - 18%.
Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.
В некоторых случаях налог на прибыль начисляется ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.2 Нормативно-правовое регулирование проведения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. В прежнем законодательстве размер налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, гл. 25 Налогового кодекса РФ в отношении исчисления налога на прибыль устанавливает приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами.
Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организаций предусматривает большое количество различных вариантов. Предприятие может разработать для себя такой учет в части налогообложения прибыли, которая будет полностью учитывать все нюансы деятельности налогоплательщика.
Однако на практике большинство организаций стремятся не разнообразить налоговый учет, а, наоборот, построить его так, чтобы он как можно меньше расходился с бухгалтерским учетом. Причина известна: несовпадение тех или иных вариантов учета в бухгалтерском и налоговом учете приводит к тому, что бухгалтеру приходится рассчитывать временные и постоянные разницы, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Таким образом, организациям желательно производить налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль путем параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета на основе одного и тоже массива первичных документов, отражающих хозяйственную деятельность организации, в части хозяйственных операций, порядок учета которых в целях налогового учета не отличается от порядка бухгалтерского учета. Для отражения хозяйственных операций, порядок учета которых в целях налогового учета отличен от порядка бухгалтерского учета, применять дополнительный рабочий план счетов налогового учета.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно вводить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Организации должны четко представлять, что финансовый результат (прибыль, убытки) по данным бухгалтерского учета редко совпадает с налоговым учетом. Данные расхождения имеют место по причине различных правил признания доходов и расходов и их формирования в бухгалтерском учете (бухгалтерские проводки, формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на прибыль (система двойной записи и иные инструменты фиксации хозяйственных операций бухгалтерского учета в налоговом учете не применяются).
Тем не менее, введение налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета совпадает с правилами ведения налогового учета в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли.
Поскольку правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета (в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистров налогового учета) с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Основное правило определения прибыли и в бухгалтерском и в налоговом учете едино: прибыль определяется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов.
Рассмотрим понятие и порядок формирования налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемой  прибыли  это сумма части валовой прибыли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями действующего законодательства.
При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли торгового предприятия исключаются :
1)    доходы от делового участия в деятельности других предприятий;
2)    дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим торговому предприятию;
Наиболее сложная проблема, которую решает предприятие при определении размера причитающегося к уплате налога на прибыль,  это определение для целей налогообложение доходов и расходов, полученных и произведённых по всем видам деятельности. Правила показателей в финансовой отчётностью (форма №2) отвечают интересам налоговых органов.
Действующая в настоящее время финансовая отчётность не позволяет выявить, сколько было затрачено средств на осуществление хозяйственной деятельности и, следовательно, насколько прибыльной она является. Для получения такой информации необходимо сделать определённые корректировки в части определения фактических затрат, относимые на прибыль.
В зарубежных странах с рыночной экономикой расходы, которые у нас покрываются за счёт прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия, включаются в совокупные затраты. К ним можно отнести, например, премии, выплачиваемые из фонда потребления, расходы по процентам за кредит сверх установленной законодательством ставки, сверхнормативные командировочные, представительские расходы и др.
Представляется целесообразным проводить экономические расчёт по каждой коммерческой сделки, чтобы получить представление о соотношении между затратами на приобретении, доставку, хранении товаров и выручкой от их продажи. Коммерческая сделка считается выгодной, если она может обеспечить чистую прибыль в размере не менее 20 30% затрат. Такое жёстокое требование обусловлено высокой степенью риска, характерного для коммерческой сделки.
Назовём условие прибыли в торговле: расширение ассортимента товаров; внедрение инноваций коммерческого характера с целью увеличения объёма продажи новых товаров, пользующихся повышением спросом; отсутствие страха перед коммерческим риском; разумное использование средств, получаемых экономии затрат. При этом необходимо выбрать стратегию коммерческой деятельностью; либо снижать цену товаров в расчёте на то,  что это приведёт к росту объёма продажи и может увеличить прибыль, либо не изменять цену, ориентируясь на сохранении стабильности умеренного спроса. Выбрав первый вариант стратегии, можно, кроме того, достичь ускорения оборачиваемости денежных средств (собственного оборотного капитала). По второму варианту возможно замораживания собственного капитала на какое  то время, в результате может возникнуть необходимость привлечении заёмного капитала, что потребует дополнительных финансовых затрат на уплату процентов за предоставляемые кредиты, ссуды.
После введения в действие Налогового кодекса РФ в России сложилась непростая ситуация с реализацией процессов по управлению затратами. Учет преимущественно отражает использование капитала в интересах предпринимателя и фискальный характер, отвечающий интересам государства. В то же время предприятия в условиях перехода на рыночные принципы управления, где усиливается конкуренция и снижается поддержка государства, должны принимать все необходимые меры по подъему как самого производства, так и экономической составляющей его управления.
В годы советской власти теоретические концепции политической экономии социализма, отличающейся от политической экономии капитализма только рассуждениями об эксплуатации рабочего класса и изменением большинства теоретических терминов, полностью игнорировали вопросы управления. А связано это было с тем, что представителей как классической политэкономии так и новой формации больше интересовали проблемы возникновения богатства (капитала), стоимости, денег и цены. Ученые-экономисты считали, что методы определения себестоимости продукта - вопрос чисто практический и решать его должны только бухгалтеры.
В мировой практике протрезвление наступило лишь после того, как в экономике победила концепция, что человеческие потребности беспредельны, а жизненно необходимые для людей ресурсы ограниченны. Но в России возобладал централизованный метод управления хозяйственной деятельностью, основой которого был план, охватывающий все стороны руководства предприятием. Последнему отводилась исключительно роль бесправного исполнителя воли центра и вышестоящей организации. В стране действовала затратная экономика, не соблюдавшая принципы бережливости.
После начала экономических реформ роль процесса управления производством коренным образом изменилась. Планирование наряду с координацией, организацией, мотивацией, регулированием и контролем стало рассматриваться только как одна из функций управления. Соответственно возросло значение процесса управления затратами, так как элементы, системы управления производством в рыночных условиях подвержены неопределенности.
Сфера затрат является важной и в то же время наиболее сложной частью управления производственной деятельностью. Она ради повышения доходности и рентабельности изготовления и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг объединяет и увязывает разобщенные между собой подпроцессы управления: планирование, учет и анализ затрат (себестоимости), формирование прибыли, определение объема производства, ценообразование и расчет эффективности использования инвестиций, сырья, материалов, оборудования, различного рода энергии и рабочей силы.
Управление затратами немыслимо без информации о состоянии системы показателей, отражающих производственное, имущественное и финансовое положение предприятия. Эти данные зарождаются главным образом в бухгалтерском учете. Его состав, содержание, требования и другие методические основы бухгалтерской отчетности регламентированы ПБУ 1/2009 (ПБУ 1/98) и ПБУ 4/99 *(4).
До введения НК РФ бухгалтерский учет охватывал все без исключения хозяйственные операции, если они могли быть выражены стоимостными измерителями. После принятия Кодекса бухгалтерский учет перестал предоставлять синтетические данные, необходимые для анализа производственно-хозяйственной деятельности, связанной с выявлением резервов производства и изысканием путей снижения себестоимости и повышения доходности предприятия. Это произошло потому, что в бухгалтерском учете ввели вместо затрат понятие "расходы" без разграничения их по калькуляционным элементам, необходимым для составления калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). Зато такое деление, правда неполное и не соответствующее условиям формирования цен, установлено в налоговом учете, где предусмотрено выделение материальных, трудовых расходов, суммы начисленной амортизации и прочих расходов (ст. 252, 253 НК РФ). Но при всем этом главным статьями расходов в налоговом учете служат расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.
Принятая классификация расходов в налоговом учете, не обеспечивая разделения производственных затрат на переменные и постоянные, не служит основой решения уже отмеченных ответственных экономических задач. К сожалению, такая классификация существует пока только в теории. В практике учета она применяется чрезвычайно редко, так как отсутствуют рекомендательные принципы такой классификации в зависимости от многообразия и сложности хозяйственной деятельности. Подобного рода классификация имеет свои особенности на предприятиях промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и в организациях связи.
Зачем понадобилось авторам Налогового кодекса РФ вносить столь сложные изменения в традиционный российский бухгалтерский учет, не совсем понятно, но одно совершенно ясно: эти поправки создают определенные трудности для ведения управленческого учета, который должен вестись на базе бухгалтерского учета.
При отмене упомянутым письмом Минфина России ранее ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3 Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отраслевых особеностей
Налог на прибыль и аренда
Аренда представляет собой вид договора, по которому собственник (арендодатель) за соответствующую арендную плату передает арендатору в срочное владение и пользование имущество, необходимое для ведения хозяйственной деятельности.
В существующих экономических условиях арендные отношения получают все большее распространение, поскольку в условиях кризиса многие организации не имеют финансовых возможностей для приобретения необходимого им имущества в собственность, а другими организациями такое имущество не используется.
Объектами аренды могут быть земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования.
Согласно статье 288 ГК РФ размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. Как отмечено в Письме Минфина Российской Федерации от 10 ноября 2006 года N 03-05-01-04/310 размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций, допускается только после перевода такого помещения в нежилое. То есть, квартира не может использоваться в качестве офиса до тех пор, пока не будет выведена из жилого фонда. Следовательно, арендные платежи не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Налог на прибыль и банки
Все без исключения организации - налогоплательщики налога на прибыль, при определении налоговой базы по этому налогу должны руководствоваться нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Прибыль, полученная налогоплательщиком, и является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, что установлено статьей 247 НК РФ. Прибылью для российских организаций, как Вы знаете, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Помимо порядка определения доходов и расходов, который должен применяться всеми организациями - налогоплательщиками, НК РФ для отдельных категорий налогоплательщиков установлены особенности определения доходов и расходов.
Доходом организации, согласно статье 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам в целях налогообложения прибыли в соответствии с классификацией доходов, содержащейся в статье 248 НК РФ, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, перечень которых содержит статья 250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 251 НК РФ.
Кроме доходов, определяемых в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, к доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности. Особенности определения доходов банков установлены статьей 290 НК РФ, причем эти особенности следует учитывать и при определении доходов от реализации и внереализационных доходов, определяемых статьями 249, 250 НК РФ.
Перечень доходов от осуществления банковской деятельности, относимых к доходам банков в целях налогообложения прибыли, содержит пункт 2 статьи 290 НК РФ, причем перечень этот остается открытым. Поскольку в рамках одной статьи нет возможности рассмотреть все перечисленные в пункте 2 доходы, остановимся лишь на некоторых их них.
Доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов (подпункт 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ).
Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада определен статьей 328 НК РФ. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, определяет исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 НК РФ.
То есть, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные обязательства по договору в соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В соответствии со статьей 809 ГК РФ, в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В случае изменения условий долгового обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учетом таких изменений. При этом, как сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 27 февраля 2009 года N 03-03-06/2/30, если в соответствии с условиями долгового обязательства проценты в течение определенного периода времени на сумму обязательства не начисляются, в составе доходов для целей налогообложения прибыли такие суммы в течение указанного периода также могут не учитываться.
С момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете, по мнению Минфина, отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство. В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 8 октября 2008 года N 20-12/094117 отмечено, что банк обязан при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать доходы в виде процентов по всем действующим кредитным договорам.
Если кредитный договор расторгнут по решению суда, начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты вступления в законную силу решения суда, о чем сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 18 апреля 2007 года N 03-03-05/96, а также в Письме ФНС Российской Федерации от 28 мая 2007 года N ММ-6-02/426@ "О направлении информации".
Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Данное положение НК РФ действует и в отношении доходов в виде процентов, начисленных в соответствии с условиями кредитного договора, в том числе по кредиту, не погашенному в срок.
Порядок признания в целях налогообложения прибыли доходов банка в виде сумм комиссионных вознаграждений за предоставление кредитов рассмотрен в Письме Минфина Российской Федерации от 25 июля 2007 года N 03-03-06/2/142. Как сказано в письме, если, исходя из условий кредитного договора, сумма комиссии указана в денежном выражении, то полученный доход в виде комиссионного вознаграждения учитывается банком в соответствии с положениями статьи 290 НК РФ.
Если же в кредитном договоре комиссия указана в процентном отношении от суммы кредита или иной величины, то в этом случае полученный банком доход рассматривается как доход, связанный с получением процентов. Доходы в виде процентов в соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и включаются в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций. Доходы за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм (подпункт 2 пункта 1 статьи 290 НК РФ).
Налоговые органы, как Вы знаете, при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
При этом ограничений в отношении применения статьи 40 НК РФ к проверке правильности применения цен по сделкам банков на оказание услуг по открытию и ведению счетов клиентов главой 25 НК РФ не установлено, на что обращено внимание в Письме Минфина Российской Федерации от 29 марта 2007 года N 03-02-07/1-143.
Доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями (подпункт 4 пункта 2 статьи 290 НК РФ).
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Вопрос о налогообложении операций банка по купле-продаже иностранной валюты рассмотрен в Письме Минфина Российской Федерации от 9 апреля 2007 года N 03-03-06/2/65. В Письме со ссылкой на пункт 2 статьи 301 НК РФ отмечено, что налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.
Сделка подлежит классификации на основе анализа ее условий (целей). Осуществление операции неттинга (или взаимозачета однородных обязательств и требований) является экономически оправданной операцией при совершении исполнения (прекращения) обязательств и требований с контрагентами.
При наличии соглашения о проведении неттинга (или взаимозачета) по поставочным наличным сделкам (определенным на основании статьи 301 НК РФ в налоговом учете как сделки с отсрочкой исполнения) с другой (другими) сделкой (сделками) переквалификация таких первоначальных наличных поставочных сделок в целях налогового учета в срочные валютные сделки без поставки не производится (то есть переквалификация в зависимости от способа прекращения обязательств по наличным сделкам не производится).
Переквалификация валютных наличных или срочных сделок (форвардных контрактов) как с датой валютирования в день заключения, так и на другую, более позднюю дату, определенных в налоговой учетной политике на основании статьи 301 НК РФ как сделки с отсрочкой исполнения, не производится, поскольку природа сделок, независимо от способа их исполнения (прекращения) и формы расчетов (суть и существенные условия), не изменяется.
Доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью (подпункт 5 пункта 2 статьи 290 НК РФ). Доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой (подпункт 19 пункта 2 статьи 290 НК РФ).
Следует отметить, что согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 290 НК РФ и подпункту 5 пункта 2 статьи 291 НК РФ, устанавливающей особенности определения расходов банков, о которых мы скажем дальше, в целях налогообложения прибыли доходом (расходом) банка при реализации драгоценных металлов признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница.
Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка Российской Федерации.
Согласно Указанию Банка Российской Федерации от 28 мая 2003 года N 1283-У "О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы" в течение срока нахождения драгоценных металлов на счетах налогоплательщика производится переоценка с учетом текущих учетных цен на драгоценные металлы, рассчитываемых Банком Российской Федерации исходя из действующих на момент расчета значений цен на драгметаллы, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла.
В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 290 НК РФ и подпункта 18 пункта 2 статьи 291 НК РФ сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода.
В вышеуказанном порядке, по мнению Минфина Российской Федерации, высказанному в Письме от 23 января 2009 года N 03-03-06/2/10, банки могут учитывать для целей налогообложения прибыли положительные (отрицательные) разницы, возникающие от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов, числящихся на вкладах (депозитах), при совершении банком сделок с указанными драгоценными металлами.
Доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, включаются в состав доходов от осуществления банковских операций на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 290 НК РФ.
Если вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в процентах годовых с учетом срока действия гарантии и гарантируемой суммы, доход в виде вознаграждения, согласно Письму Минфина Российской Федерации от 24 июля 2008 года N 03-03-06/2/92, учитывается как доход в виде процентов по долговому обязательству. Соответственно, период признания (начисления) этого дохода приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленному пунктом 6 статьи 271 НК РФ.

Налог на прибыль и лизинг

Лизинг представляет собой совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
В налоговом учете создавать различные резервы имеют право только налогоплательщики, определяющие доходы и расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления.
В аналогичном порядке учитывают расходы на ремонт и лизингополучатели.

Налог на прибыль и негосударственные пенсионные фонды

Помимо общего порядка определения доходов и расходов, установленного для всех налогоплательщиков, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) для отдельных видов деятельности и некоторых категорий налогоплательщиков установлены особенности, которые следует учитывать при исчислении налога на прибыль организаций.
Доходы негосударственных пенсионных фондов, согласно пункту 1 статьи 295 НК РФ, определяются раздельно:
- по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов;
- по доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений;
- по доходам, полученным от уставной деятельности фондов.
К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, то есть доходов от реализации и внереализационных доходов, в соответствии с пунктом 2 статьи 295 НК РФ относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.
К доходам от размещения пенсионных резервов на основании статьи 3 Федерального закона N 75-ФЗ относятся:
- дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, а также по банковским депозитам;
- другие виды доходов от операций по размещению пенсионных резервов;
- чистый финансовый результат от реализации активов;
- чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости пенсионных резервов за счет переоценки на отчетную дату.
К доходам от инвестирования средств пенсионных накоплений относятся:
- дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, а также по банковским депозитам;
- другие виды доходов от операций по инвестированию средств пенсионных накоплений;
- чистый финансовый результат от реализации активов;
- чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости инвестиционного портфеля за счет переоценки на отчетную дату. Правила переоценки рыночной стоимости инвестиционного портфеля при инвестировании средств пенсионных накоплений утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 года N 411.
Отношения, связанные с формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений для финансирования выплаты накопительной части трудовой пенсии регулируются Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации". Пенсионные накопления, согласно статье 26 указанного Закона, могут быть размещены в следующие активы, разрешенные законом:
- государственные ценные бумаги Российской Федерации;
- государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;
- облигации российских эмитентов, помимо государственных ценных бумаг Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;
- акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;
- паи (акции, доли) индексных инвестиционных фондов, размещающих средства в государственные ценные бумаги иностранных государств, облигации и акции иных иностранных эмитентов;
- ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством Российской Федерации об ипотечных ценных бумагах;
- денежные средства в рублях на счетах в кредитных организациях;
- депозиты в рублях в кредитных организациях;
- иностранную валюту на счетах в кредитных организациях.
По разъяснениям специалистов Минфина Российской Федерации, содержащимся в Письме от 10 декабря 2007 года N 03-03-06/1/839, в целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.
Пенсионный счет негосударственного пенсионного фонда - форма аналитического учета в фонде, которая отражает поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участнику (именной пенсионный счет) или участникам (солидарный пенсионный счет), а также начисление выкупных сумм участнику (участникам) для перевода в другой фонд при расторжении пенсионного договора. Вкладчиком признается физическое или юридическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и уплачивающее пенсионные взносы в фонд.
Доход от размещения пенсионных резервов, аккумулированный негосударственным пенсионным фондом на солидарном пенсионном счете, признается доходом негосударственного пенсионного фонда для целей налогообложения прибыли организаций и, следовательно, такой доход не подлежит отражению в составе доходов организации-вкладчика для целей налогообложения прибыли организаций, о чем сказано в упомянутом выше Письме Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2007 года N 03-03-06/1/839.
К доходам, полученным от уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов, помимо доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренных, соответственно, статьями 249 и 250 НК РФ, на основании пункта 3 статьи 295 НК РФ относятся, в частности, следующие доходы:
- отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах;
- доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов;
- отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, направленные на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, и которые осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;
- часть суммы пенсионного взноса, направляемая на основании договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионными правилами фонда на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и покрытие административных расходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.
Доходы от реализации и внереализационные доходы не должны исключаться из доходов, подлежащих налогообложению, и должны учитываться негосударственным пенсионным фондом в доходах для целей налогообложения прибыли наравне с доходами, полученными от размещения пенсионных резервов. По мнению Минфина, содержащемуся в Письме от 18 февраля 2008 года N 03-03-06/3/2, доходы в виде арендной платы, полученной от сдачи в аренду имущества, приобретенного на средства пенсионных резервов, могут быть отнесены к доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственным пенсионным фондом.
В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 4 декабря 2008 года N 19-12/112985.1 специалисты налоговой службы ответили на следующий вопрос. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли средства, образовавшиеся у негосударственного пенсионного фонда из взносов работодателя по договору негосударственного пенсионного обеспечения в случае смерти работника (участника) для наступления пенсионных оснований (после наступления пенсионных оснований), но до исчерпывания накопленных денежных средств на именном пенсионном счете участника.
В Письме сказано, что на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Доходы негосударственных пенсионных фондов определяются, как было отмечено выше, раздельно по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов. К доходам от уставной деятельности, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся указанные в пункте 3 статьи 295 НК РФ доходы.
При этом, согласно статье 249 НК РФ, в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационными признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, установлены статьей 251 НК РФ, и их перечень является закрытым. Следовательно, по мнению Минфина, высказанному в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 4 декабря 2008 года N 19-12/112985.1, в случае смерти участника договора негосударственного пенсионного обеспечения до наступления пенсионных оснований либо после наступления пенсионных оснований у негосударственного пенсионного фонда прекращаются обязательства перед участником по выплате средств с его именного пенсионного счета. Остаток средств на именном пенсионном счете учитывается фондом в качестве внереализационного дохода для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль и общественное питание
Общественное питание в общепринятом понимании представляет собой совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан - предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции.
Предприятия общественного питания, показатели деятельности, которых не дают права на применение специальных налоговых режимов, согласно нормам статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль и посреднические услуги

Посредник это лицо, фирма, организация, оказывающие содействие в установлении контактов и заключении сделок, контрактов между производителями и потребителями, продавцами и покупателями товаров и услуг. В роли посредников выступаю агенты, брокеры, дилеры, маклеры, комиссионеры. Посредничество представляет собой один из видов предпринимательской деятельности.
Организации, осуществляя хозяйственную деятельность, прибегают к помощи посредников достаточно часто. Сделки с посредниками заключаются как с целью продажи товаров, так и с целью их поиска и покупки.
Особенность посреднической деятельности заключается в том, что доходами посредника, подлежащими налогообложению, является только сумма полученного им вознаграждения.
Наряду с упрощенной системой налогообложения чаще всего применяемой посредническими организациями, нередко используется и общая система налогообложения, в результате применения которой посредник становится налогоплательщиком налога на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 9 статьи 270 НК РФ, определяющей состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не признаются расходами посредников имущество, в том числе денежные средства, переданные им заказчику посреднической услуги в связи с исполнением посреднического договора. То же самое касается затрат, оплачиваемых посредником за заказчика посреднической услуги. Что это за затраты?
Поскольку посредник всегда действует в интересах заказчика, последний обязан возместить посреднику все расходы, связанные с выполнением посреднического договора. По правилу, закрепленному статьей 992 ГК РФ, не возмещаются только расходы на хранение и то лишь тогда, когда иное не закреплено посредническим договором.
Иными словами, собственными расходами посредника на основании ГК РФ признаются только расходы на хранение, которые покрываются за счет вознаграждения, получаемого посредником в оплату своих услуг. Все остальные расходы признаются расходами заказчика, и ГК РФ не позволяет сторонам посреднического договора изменить данное правило.
По мнению УФНС Российской Федерации по городу Москве, содержащемуся в Письме от 15 января 2008 года N 20-12/001705, расходы, произведенные посредником в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, в случае их возмещения заказчиком подлежат включению в состав расходов заказчика в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
Вместе с тем, нормы подпункта 9 пункта 1 статьи 251 и пункта 9 статьи 270 НК РФ позволяют сделать вывод, что стороны посреднического договора могут самостоятельно устанавливать состав расходов посредника. В названных пунктах НК РФ возможность признания собственными расходами расходов, осуществленных посредником в интересах заказчика, зависит от условий посреднического соглашения. По мнению автора, включение в посреднический договор такого условия противоречит нормам ГК РФ. Тем не менее, специалисты Минфина Российской Федерации, помимо расходов на хранение, позволяют для целей налогообложения признавать собственными расходами посредника и иные расходы, осуществленные им в интересах заказчика, при условии того, что они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ. Главное, по их мнению, такие расходы в целях налогообложения должны учитываться только у одной из сторон посреднической сделки - либо у посредника, либо у заказчика.
Если посредник (агент) осуществляет расходы, отвечающие критериям статьи 252 НК РФ, которые в соответствии с ГК РФ не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в его налоговом учете, то указанные расходы могут быть включены агентом в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Такие разъяснения даны в Письме Минфина Российской Федерации от 20 ноября 2007 года N 03-03-06/1/817.
Во избежание противоречий с ГК РФ рекомендуем все дополнительные услуги, оказываемые посредником, перечислить в посредническом договоре в качестве еще одной гражданско-правовой квалификации договора с совокупным вознаграждением за все оказанные услуги или работы.

Налог на прибыль и профессиональные участники рынка ценных бумаг

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), помимо общего порядка определения доходов и расходов, предусмотренного для всех налогоплательщиков, установлены особенности определения доходов и расходов для некоторых категорий налогоплательщиков. Такие особенности установлены, в частности, для страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, для банков, для иностранных организаций.
В соответствии со статьей 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.
Деятельность по управлению ценными бумагами, согласно статье 5 Закона N 39-ФЗ, это осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц.
Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами утвержден Приказом Федеральный службы по финансовым рынкам от 3 апреля 2007 года N 07-37/пз-н "Об утверждении Порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами".
Доверительный управляющий на рынке ценных бумаг - это юридическое лицо (профессиональный участник рынка ценных бумаг), осуществляющий доверительное управление ценными бумагами, переданными ему во владение на определенный срок и принадлежащими другому лицу, в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц.
Деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг) на основании статьи 6 Закона N 39-ФЗ - это деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.
Положение о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг утверждено Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 14 августа 2002 года N 32/пс "Об утверждении Положения о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации".
Депозитарная деятельность, согласно статье 7 Закона N 39-ФЗ, это оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.
Депозитарная деятельность - финансовые услуги, связанные с хранением сертификатов ценных бумаг, и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги. Профессиональный участник ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, называется депозитарием. Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом.
Депозитарий выполняет достаточно много операций, среди которых можно выделить услуги по хранению сертификатов ценных бумаг, услуги по учету прав на ценные бумаги, расчеты по сделкам с ценными бумагами, услуги по выплате дивидендов, прочие услуги.
Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг в соответствии со статьей 8 Закона N 39-ФЗ признаются сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.
Регистратор (реестродержатель) - профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг на основании договора с эмитентом. Регистратор осуществляет сбор, хранение и передачу документов и информации о лицевых счетах зарегистрированных лиц.
Деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг на основании статьи 9 Закона N 39-ФЗ признается предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.
Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 9 октября 2007 года N 07-102/пз-н утверждено "Положение о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг".
Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, перечисленные нами выше, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, что установлено статьей 39 Закона N 39-ФЗ.
Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг лицензируется тремя видами лицензий:
- лицензией профессионального участника рынка ценных бумаг;
- лицензией на осуществление деятельности по ведению реестра;
- лицензией фондовой биржи.
Лицензирование видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляется в соответствии с Порядком лицензирования видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, утвержденным Приказом ФСФР Российской Федерации от 6 марта 2007 года N 07-21/пз-н. При этом согласно пункту 1.3 указанного документа лицензия выдается отдельно на каждый вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг установлены статьей 298 НК РФ.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг являются плательщиками налога на прибыль организаций, следовательно, доходы и расходы определяются ими в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, то есть кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, относятся доходы от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, в частности:
- доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;
- часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;
- доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;
- доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;
- доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
- доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;
- доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг;
- доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее принятых на расходы согласно статье 300 НК РФ;
- прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.
Статья 298 НК РФ содержит открытый перечень доходов, следовательно, в составе доходов профессиональные участники рынка ценных бумаг имею возможность учесть иные доходы, непосредственно связанные с осуществление деятельности на рынке ценных бумаг.
Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг регулируются статьей 299 НК РФ.
Налог на прибыль и страховые организации

Наряду с общим порядком определения доходов и расходов, который должен применяться всеми без исключения организациями - плательщиками налога на прибыль, для целого ряда организаций Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения доходов и расходов, налоговой базы, а также ряд других особенностей, которые необходимо учитывать при налогообложении прибыли.
Прежде всего, напомним, что доходом организации согласно статье 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
К доходам в целях налогообложения прибыли, согласно статье 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, перечень которых содержит статья 250 НК РФ. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 251 НК РФ.
К доходам страховой организации, кроме названных выше доходов от реализации и внереализационных доходов, согласно пункту 1 статьи 293 НК РФ, относятся доходы от страховой деятельности.
Страхование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).
Страховая деятельность представляет собой сферу деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием, что установлено статьей 2 Закона N 4015-1.
Перечень доходов от осуществления страховой деятельности, которые относятся к доходам страховых организаций, содержит пункт 2 статьи 293 НК РФ. Данный перечень включает в себя, в частности:
страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования (подпункт 1 пункта 2 статьи 293 НК РФ).
Доходы в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, согласно статье 330 НК РФ, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования).
По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.
Допустим, между страховщиком и страхователем в первом налоговом периоде заключен договор страхования. Сумма страхового взноса, подлежащая уплате страхователем, учтена страховщиком в доходах в целях налогообложения прибыли в полном объеме в данном налоговом периоде. В первом налоговом периоде страхователь уплатил лишь часть страхового взноса, во втором налоговом периоде до уплаты страхователем второй (окончательной) части страхового взноса наступил страховой случай.
Как установлено пунктом 4 статьи 954 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования зачесть сумму просроченного страхового взноса.
Вышеуказанная норма ГК РФ, по мнению Минфина Российской Федерации, содержащемуся в Письме Минфина Российской Федерации от 14 августа 2007 года N 03-03-06/3/13, в определенном случае позволяет страховщику при страховой выплате страхователю зачесть сумму страхового взноса, просроченного страхователем. Таким образом, часть страхового взноса, не полученного страховщиком от страхователя, страховщик вправе зачесть при страховой выплате страхователю.
В Письме Минфина Российской Федерации от 21 апреля 2009 года N 03-03-06/3/2 рассмотрен вопрос о том, как учитывается в целях налогообложения прибыли страховой взнос по договору страхования жизни сроком на 5 лет, если договор содержит в себе несколько программ страхования, одной из которых является программа страхования от несчастных случаев. Как сказано в Письме, страховой взнос по программам страхования, отличным от программ страхования жизни, осуществляемых в рамках договора страхования жизни, учитывается страховой организаций единовременно на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договора страхования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре.
Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (подпункт 2 пункта 2 статьи 293 НК РФ).
В соответствии со статьей 26 Закона N 4015-1 страховщики формируют страховые резервы для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию. Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат.
вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования (подпункт 3 пункта 2 статьи 293 НК РФ).
Тантьема представляет собой дополнительное вознаграждение, премию, выплачиваемую высшему руководящему составу фирмы из полученной чистой прибыли.
вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования (подпункт 4 пункта 2 статьи 293 НК РФ). Сострахование представляет собой страхование одного и того же объекта страхования несколькими страховщиками по одному договору страхования, что установлено статьей 12 Закона N 4015-1.
суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование (подпункт 5 пункта 2 статьи 293 НК РФ).
Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, на основании статьи 330 НК РФ признаются доходом:
- на дату вступления в законную силу решения суда;
- на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.
При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии со статьей 330 НК РФ.
Как отмечено в Постановлении ФАС Московского округа от 30 января 2007 года по делу N КА-А40/14010-06 согласно общему положению статьи 247 НК РФ о понятии о прибыли, то есть объекта налогообложения, как полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, с учетом особенностей определения доходов и расходов страховщиков согласно статьям 293 и 294 НК РФ, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций следует понимать не только расходы в виде страховых выплат, но и доходы в виде возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование.
суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование (подпункт 6 пункта 2 статьи 293 НК РФ);
доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб (подпункт 7 пункта 2 статьи 293 НК РФ);
суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда (подпункт 8 пункта 2 статьи 293 НК РФ);
вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера (подпункт 9 пункта 2 статьи 293 НК РФ);
вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии) (подпункт 10 пункта 2 статьи 293 НК РФ);
суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения (подпункт 11 пункта 2 статьи 293 НК РФ);
другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности (подпункт 12 пункта 2 статьи 293 НК РФ).
Налог на прибыль и торговля

Торговля в общепринятом понимании представляет собой отрасль хозяйства, экономики и вид экономической деятельности, объектом, полем действия которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранения товаров и их подготовка к продаже. Различают оптовую торговлю крупными партиями товаров для производственного потребления или их небольшим количеством, обслуживающую конечного потребителя.
В основе торговых отношений лежат гражданско-правовые основы по купле-продаже имущества, регулируемые главой 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации.
Прибылью в целях налогообложения для российских организаций признается разница между доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В статье 248 НК РФ приведена классификация доходов, согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
К доходам от реализации, согласно статье 249 НК РФ, относится, в частности, выручка от реализации товаров, причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
Доходы, не являющиеся доходами от реализации, признаются внереализационными доходами в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержит статья 251 НК РФ, причем перечень этот закрытый.
Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, торговые организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям абзаца 1 пункта 1 статьи 252 НК РФ, помня о статье 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Расходами, как Вы знаете, признаются ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

ГЛАВА 2: Налог на прибыль как фактор риска искажения финансовой (Бухгалтерской) отчетности организации
2.1 Представление и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Приказом Минфина России от 11.02.08 г. N 23н внесены изменения в положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, вступающие в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г. Кроме того, с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль организаций снижена до 20%.
Каким образом эти изменения повлияют на составление бухгалтерской отчетности? Здесь мы попытаемся ответить на поставленный вопрос.
Изменен п. 1 ПБУ 18/02, согласно которому страховые организации теперь обязаны формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.
С 2008 г. положение может не применяться не только субъектами малого предпринимательства, но и некоммерческими организациями (п. 2 ПБУ 18/02).
Напомним, что с 1 января 2008 г. претерпели изменения и критерии признания лица субъектом малого предпринимательства (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.07 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Теперь необходимо выполнение следующих условий:
для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек;
выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации. Для выручки предельное значение установлено в размере 400 млн руб. (постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.08 г. N 556).
Во-первых, в ПБУ 18/02 дополнено определение постоянных разниц, под которыми теперь понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02):
1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Приведем примеры возникновения разниц второго типа:
увеличение дохода для целей исчисления налога на прибыль при применении к сделке положений ст. 40 НК РФ;
доходы от получения на безвозмездной основе работ, услуг (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Во-вторых, в ПБУ 18/02 официально введен термин "постоянный налоговый актив", под которым понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).
Так же как и постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА) признается организацией в том отчетном периоде, в котором образуется постоянная разница, и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Представим примеры возникновения ПНА:
стоимость имущества, полученного безвозмездно: если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ);
суммы процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда), начисленные за несвоевременный возврат сумм переплаты налогов, излишне взысканных налогов, налогов, подлежащих возмещению (п.п. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);
суммы списанной (уменьшенной) кредиторской задолженности перед бюджетом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации (п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Отметим, что на практике указанный показатель использовался давно. В отчет о прибылях и убытках, форма которого утверждена приказом Минфина России от 22.07.03 г. N 67н, еще до 2008 г. был включен постоянный налоговый актив.
Ни в ПБУ 18/02, ни в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, не представлен ответ на вопрос, каким образом отражать ПНА в учете. Поскольку ПНО является зеркальным отражением ПНА, последний показатель отражается в учете следующей записью: Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 99 "Прибыли и убытки".
В-третьих, отменено требование аналитического учета постоянных разниц: п. 6 ПБУ 18/02, предписывающий отражать постоянные разницы отчетного периода в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница, отменен.
Исключены положения пп. 11 и 12 ПБУ 18/02, согласно которым излишне уплаченный налог на прибыль, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, образовывал вычитаемые разницы, формируя отложенный налоговый актив (ОНА). В случаях отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль образовывались налогооблагаемые разницы, формируя отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Теперь задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога (п. 23 ПБУ 18/02).
При составлении бухгалтерской отчетности за 2008 г. необходимо учитывать требование сопоставимости показателей.
На практике нередки ситуации, когда налог на прибыль переплачен. В таком случае до 2008 г. сумма налога отражалась в составе ОНА (строка 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса, строка 141 "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках). С 1 января 2008 г. переплата подлежит отражению в составе дебиторской задолженности (строка 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса).
Согласно п. 10 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 г. N 43н (с изм. и доп. от 18.09.06 г.), если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
С 2008 г. организациям предоставлено право выбора способа определения величины текущего налога на прибыль, который закрепляется в учетной политике.
Согласно п. 22 ПБУ 18/02 организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пп. 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации;
2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.
Первый вариант предполагает применение расчетного метода. Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 20 ПБУ 18/02).
Вводя второй вариант расчета, Минфин России, видимо, решил упростить расчетные процедуры. Однако даже если организация в учетной политике выберет и закрепит применение этого упрощенного способа, то ей все равно придется следовать существующим требованиям ведения бухгалтерского учета. В частности, на все организации, применяющие ПБУ 18/02, распространяется п. 3 указанного положения, согласно которому постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Хотя из ПБУ 18/02 Минфином России исключены все нормы, регламентирующие порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета, однако продолжают действовать положения Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, которые, по сути, дублировали отмененные нормы. Поэтому вести учет всех показателей и операций, предусмотренных ПБУ 18/02, бухгалтеру придется так же, как и до 2008 г.
Суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой (после статьи текущего налога на прибыль) (п. 22 ПБУ 18/02).
Ранее Минфин России высказывал такую же точку зрения в своих письмах от 10.12.04 г. N 07-05-14/328 и от 23.08.04 г. N 07-05-14/219, а теперь закрепил ее непосредственно в ПБУ 18/02.
В пп. 14 и 15 ПБУ 18/02 введены положения, согласно которым в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 26.11.08 г. N 224-ФЗ понижена ставка налога на прибыль организаций до 20%, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2-5 ст. 284 НК РФ. Теперь в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5% (взамен 6,5%). Бюджеты субъектов Российской Федерации не пострадали (как и ранее, на их долю приходится 17,5% поступлений по налогу на прибыль).
В бухгалтерском балансе ООО «ТК ИЖ Сервис» по состоянию на 31 декабря 2008 г. отражены:
ОНА по строке 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса в сумме 36 000 руб.;
ОНО по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" бухгалтерского баланса в сумме 48 000 руб.
В бухгалтерском балансе за I квартал 2009 г. по ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

ВВЕДЕНИЕ


Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия и скорости оборачиваемости зависит вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия любой формы собственности.
Поэтому в условиях развития рыночной экономики в Российской Федерации особое значение приобрело развитие и совершенствование различных форм расчетов между юридическими и физическими лицами. В условиях рынка успешное функционирование субъектов экономики возможно только с применением совершенных финансовых механизмов расчетов.
В современных условиях денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.
Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению денежных, в том числе и безналичных расчетов способствует заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.
При проведении расчетных операций прочие банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Однако банковского контроля за операциями по счетам явно недостаточно.
При кажущейся простоте учета безналичных расчетов и наличных расчетов, многие практические работники бухгалтерий допускают грубые нарушения действующих правил учета, кроме ошибок возможны и злоупотребления.. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
 Контроль за ведением операций с денежными средствами имеет важное значение, так как при существующем приоритете безналичных расчетов, движение средств по счетам в банках является основным источником информации о движении денежных средств предприятия, самых высоколиквидных активов.
В современном индустриальном обществе огромную роль в жизнеобеспечении человека играет непроизводственная сфера – важнейший фактор развития производительных сил.
Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др.
Образование представляет одну из важнейших отраслей непроизводственной сферы. На содержание учреждений образования в последние годы выделяется примерно 5% общих расходов консолидированного бюджета.
Финансирование расходов бюджетных образовательных учреждений осуществляется на основе сметно-бюджетного финансирования, сущность которого состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходов конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название бюджетных ассигнований.
Поэтому для бюджетных образовательных учреждений важное значение имеют организация бухгалтерского учета, аудита и анализа денежных средств.
На основании изложенного нужно отметить, что тема настоящего исследования в современных условиях актуальна.
Целью данного исследования является изучение методики  осуществления учета, аудита и анализа операций с денежными средствами в бюджетных организациях на территории Российской Федерации, а также оценка эффективности контрольно-ревизионных и аналитических мероприятий для работы предприятия в современных условиях.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность денежных средств, их состав, значение для бюджетной организации,
- рассмотреть источники формирования бюджетных и внебюджетных средств;
- изучить цели и задачи учета, анализа и аудита денежных средств в бюджетной организации;
- рассмотреть особенности организации учета, аудита и анализа денежных средств в бюджетных организациях;
- на примере МОУ СОШ № 10 рассмотреть организацию учета и аудита денежных средств в бюджетной организации;
- провести анализ эффективности использования денежных средств и разработать рекомендации по ее повышению в МОУ СОШ № 10
Объектом исследования является в МОУ СОШ № 10.
Предметом исследования является система движения денежных средств в МОУ СОШ № 10ю
Период исследования 2008-2009 г.
В процессе подготовке дипломной работы использовались нормативно-законодательные акты и учебная литература, а также статистические материалы в МОУ СОШ № 10.
 
1.ЗНАЧЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ХОЗЯЙСТВЕННОМ ОБОРОТЕ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1    Сущность денежных средств, их состав, значение, источники формирования бюджетных и внебюджетных средств

Денежные средства – это финансовые ресурсы cубъекта хозяйствования, самые высоко ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия и скорости оборачиваемости зависит вся финансово-хозяйственная деятельность организации любой формы собственности .
Осуществление практически всех видов финансовых операций организации генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующей организации представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».
Денежный поток – это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых хозяйственной деятельностью организации .
Исходя из этого, в современной системе управления отводиться высокая роль эффективному управлению денежными средствами организации, которая определяется следующими основными положениями:
1. Денежные средства обслуживают осуществление хозяйственной деятельности организации практически во всех её аспектах. Эффективно организованные денежные потоки организации являются важнейшим симптомом его «финансового здоровья», предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.
2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе ее стратегического развития.
Темпы этого развития, финансовая устойчивость организации в значительной мере определяется тем, насколько различные виды потоков денежных средств сбалансированы между собой по объемам и во времени.
3. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса организации. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.
4. Эффективное управление денежными средствами позволяет сократить потребность организации в заемном капитале. обеспечивая более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снижая зависимость темпов развития организации от привлекаемых кредитов. Особенно это актуально для вновь созданных предприятий, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.
5. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала организации. Ускоряя за счет эффективного управления денежными средствами оборот капитала, организация обеспечивает рост суммы прибыли.
6. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности организации. Даже у субъектов хозяйствования, успешно осуществляющих деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени.
7. Активные формы управления денежными потоками позволяет организации получать дополнительную прибыль, обеспечиваемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в осуществлении финансовых инвестиций .
Управление денежными средствами организации является важной составной частью общей системы управления его финансовой деятельностью.
Одним из наиболее важных и сложных этапов управления денежными средствами организации является их оптимизация, так как в современных условиях экономики важен не сколько валовой прирост массы денежных средств, сколько рациональное и эффективное их использование.
Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации  у субъекта хозяйствования с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности, так как практика показала, что бесконечное наращивание объемов свободных денежных средств не всегда приводит к лучшему результату .
Основными целями оптимизации денежных потоков являются:
- обеспечение сбалансированности объёмов денежных потоков;
- обеспечение синхронности формирования денежных потоков во времени;
- обеспечение роста чистого денежного потока организации.
Денежный оборот подразделяется на: наличный и безналичный. Налично-денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разменной монеты).
Несмотря на то, что налично-денежный оборот во всех странах как с рыночной, так и с административной моделями экономики составляет меньшую часть, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение, и расходование большей части денежных доходов населения. Именно в налично-денежный оборот вкладывается постоянно повторяющийся кругооборот наличных денег.
Налично-денежный оборот в Российской Федерации организуется государством в лице Центрального Банка РФ. Налично-денежный оборот в Российской Федерации организуется на основе следующих принципов:
- все организации должны хранить наличные деньги (за исключением части, установленной лимитом) в коммерческих банках;
- банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех форм собственности;
обращение наличных денег служит объектом прогнозного планирования;
управление денежным обращением осуществляется в централизованном порядке;
организация налично-денежного оборота имеет целью обеспечить устойчивость, эластичность и экономичность денежного обращения;
наличные деньги организации могут получать только в учреждениях банков, в которых ведется их расчетно-кассовое обслуживание.
Безналичный платежный оборот в Российской Федерации является преобладающим. Он осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в банках, либо путем зачетов взаимных требований .
Денежные средства субъектов хозяйствования представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках .
В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
Касса организации. Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно в организации составляют кассу субъекта хозяйствования. Касса должна обеспечивать текущие потребности организации в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.). Хранение значительных средств в кассе организации считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд  организации на текущий день.
Расчетный счет. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа организации - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
Текущие счета открываются тем организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:
- некоммерческим организациям;
- обособленным подразделениям юридического лица;
- состоящим на бюджете учреждениям и организациям,  руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.
Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.
Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые организации. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.
Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и организация считает необходимым накапливать определенную сумму денег (данным примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.), то организация нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого организация может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.
Ценные бумаги. К денежным средствам организации относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе организации или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, организация может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В свою очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:
- акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда;
- облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента;
- вексель- вид ценной бумаги, денежное обязательство;
- варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене;
- опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).
В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
Для того чтобы раскрыть вопрос о значении и задачах бухгалтерского учета операций на счетах в банк т кассовых операций , необходимо раскрыть сущность объектов учета в данном случае.
Объектом учета операций на счетах в банках является вся система безналичных расчетов.
Безналичные расчеты – это денежные расчеты, производимые путем записей на счетах в банках, когда денежные суммы списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.
Безналичные расчеты организовываются по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота  .
На территории Российской Федерации организацией и регламентом безналичных расчетов в соответствии с Конституцией РФ занимается Центральный Банк Российской Федерации. Руководствуясь действующим законодательством, Центробанк РФ установил единый порядок открытия расчетных счетов для субъектов хозяйствования всех форм собственности, также на него возложен контроль за налично-денежным оборотом.
Формы безналичных расчетов избираются субъектами хозяйствования самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.
Основными формами безналичных расчетов в Российской Федерации являются
-  платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
-  Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;
- Чек- это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя;
- платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк .
Операции на счетах в банке отражают возникшие процессе функционирования предприятий хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое — их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.
Расчетные, текущие, валютные и прочие счета  предназначаются и используются хозяйствующим субъектом для зачисления выручки от реализации продукции (работ, услуг), учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений.
Через банковские счета происходит осуществление расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненным к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным ссудам и кредитам и процентам по ним.
Также система безналичных расчетов используется для осуществления платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических и физических лиц в бесспорном порядке.
Таким образом, получается, что хозяйственные операции, проходящие через счета организации в банках, наиболее полно отражают движение основных и самых ликвидных активов - денежных средств организации и в соответствии со своим значением должны подвергаться тщательному учету и контролю.
Учитывая, что в современных условиях налично-денежный оборот строго регламентируется и уходит из системы взаиморасчетов между юридическими лицами, безналичные расчеты становятся приоритетным направлением, по которому осуществляется движение денежных потоков субъектов хозяйствования.
Объектом учета операций в кассе организации является вся система наличных расчетов.
Наличные расчеты  также организовываются по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации наличных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота, который регламентируется нормативно-законодательной базой Российской Федерации .
Остаток наличных денежных средств в кассе строго лимитируется, расходование наличных средств производится только на те цели, на которые они были получены в учреждениях банка.
Осуществление наличных расчетов субъектов хозяйствования Российской Федерации происходит путем выдачи из кассы организации наличных денежных средств на выплату заработной платы, возмещение командировочных расходов, под отчет на хозяйственные расходы.
Формирование денежных средств и их использование в бюджетных образовательных учреждениях имеет свои особенности.
Финансы бюджетных учреждений образования - это система денежных отношений, выражающих формирование (доходы) и использование (расходы) денежных фондов в процессе их кругооборота, а финансовый план образовательного учреждения - это баланс его расходов и доходов. Денежные отношения в процессе деятельности учреждения могут возникнуть не только с главными распорядителями бюджетных средств, в плане получения бюджетных ассигнований, но и с другими субъектами, такими как предприятия, организации и физические лица.
Бюджетное финансирование учреждения осуществляется на основе федеральных нормативов и норматива субъекта Российской Федерации в расчете на одного обучающегося. Предоставление бюджетных средств бюджетному образовательному учреждению осуществляется в форме ассигнований на его содержание.
На рисунке 1.1 представлена схема формирования финансовых ресурсов бюджетного образовательного учреждения:

Рисунок 1.1 схема формирования финансовых ресурсов бюджетного образовательного учреждения:

Главные распорядители бюджетных средств перечисляют средства бюджета в бюджетное образовательное учреждение на следующие цели :
оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
оплату товаров, работ и услуг по заключенным муниципальным контрактам;
 оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения муниципальных контрактов.
Расходование бюджетных средств учреждением на иные цели не допускается.
Хозяйственная деятельность пополняет финансовые средства за счет:
оказания платных услуг населению;
оказания образовательных услуг по договорам с ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.2 Цели и задачи учета, анализа и аудита в бюджетной организации

Учитывая важность денежных средств для бюджетных учреждений, на современном этапе возрастает роль бухгалтерского учета в системе движения денежных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в бюджетных организациях в современных условиях стали:
- контроль за своевременным и правильным документированием  операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг  на организации;
- контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;
- своевременное и точное ведение расчетов с дебиторами и кредиторами, периодическое проведение инвентаризаций расчетов .
При организации синтетического и аналитического учета операций, проходящих через систему банковских счетов организации и кассовых операций, следует руководствоваться следующими основными нормативными документами Российской Федерации.
Основной задачей аудита операций с денежными средствами в бюджетной организации является проверка:
- достоверности, законности и целесообразности операций с денежными средствами, подтверждения операций с денежными средствами первичными документами и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей;
- правильности оформления документов и целесообразности перечислений и выплат по ним, наличия платежных документах всех предусмотренных для заполнения реквизитов;
- правильности и своевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете .
Аудит денежных средств способствует укреплению платежной дисциплины и повышению эффективности использования финансовых ресурсов на предприятии. При проведении аудита денежных средств используются определенные приемы, которые позволяют с минимальными затратами получить достоверные и полные результаты .
Методологическое обеспечение контрольной проверки – это совокупность методов, которые могут использовать аудиторы в ходе проверки. Среди них можно выделить: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую) проверку отчетности и т.д.
Анализ использования средств бюджетного в образовательном учреждении финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим финансированием, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» форма 127
Основными задачами анализа денежных средств являются:
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
- диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;
- прогнозирование способности ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3 Особенности организации учета, аудита и анализа денежных средств в бюджетных организациях

Счета денежные средства предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях, определяемых путем пересчета иностранной валюты в соответствии с ПБУ 3\2000. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
Для учета операций по движению денежных средств в бюджетной организации применяется счет 020100000 «Денежные средства».  Он предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах и для учета движения денежных документов.
Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:
020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»
020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»
020103000 «Денежные средства учреждения в пути»
020104000 «Касса»
020105000 «Денежные документы»
020106000 «Аккредитивы»
020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»
На счете 020101000 «Средства учреждения на счетах в кредитных организациях» учитываются операции по движению средств бюджета главного распорядителя (распорядителя) и получателя в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства.
На счете 020101000 «Средства учреждения на счетах в кредитных организациях» также отражаются операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, находящимися на банковских счетах, счетах органов казначейства.
Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
поступление средств бюджетов, доведенных в установленном порядке до главного распорядителя, главным распорядителем до распорядителя, распорядителем до получателя отражается по дебету счета 020101510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях»  и кредиту соответствующих счетов счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;
- поступление средств по возврату бюджетных ссуд, кредитов отражается по дебету счета 020101510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях» и кредиту счетов 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы РФ», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям»;
- привлечение долговых обязательств отражается по дебету счета 020101510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях» и кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»;
- поступление средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020101510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях» и кредиту соответствующих счетов счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов уменьшений счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020601660, 020602660, 020603660, 020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020610660, 020611660, 020612660, 020613660, 020614660, 020615660), соответствующих счетов увеличений счета 030300000 “Расчеты по платежам в бюджеты” (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);
поступление доходов на счет учреждения в кредитной организации, отражаются по дебету счета 020101510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях» и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов счета 040101100 “Доходы учреждения”.
Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:
- распределение средств бюджета учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;
- перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020601560, 020602560, 020603560, 020604560, 020605560, 020606560, 020607560, 020608560, 020609560, 020610560, 020611560, 020612560, 020613560, 020614560, 020615560);
перечисление средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов уменьшения счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030202830, 030203830, 030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830);
- предоставление бюджетных ссуд, кредитов отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);
- погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету соответствующих счетов уменьшений счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820);
- суммы, оплаченные путем безналичных расчетов и суммы, полученные наличными в кассу учреждения отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету счета 020104510 «Поступления в кассу», счета 020106510 «Поступления средств на аккредитивы», счета 020401510 «Поступления на депозиты», соответствующих счетов счета 040101100 «Доходы учреждения», соответствующих счетов уменьшений счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»;
- расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета  020101610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях» и дебету счета 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».
Счет 020102000 «Средства учреждения во временном распоряжении» применяется для учета средств, поступивших во временное распоряжение учреждения.
Указанные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.
На счете 020103000 «Средства учреждения в пути» учитывается движение средств учреждения в пути. На этом счете учитываются средства, перечисленные вышестоящими распорядителями, но полученные учреждениями в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в кредитной организации на другой счет.  Учет операций по движению средств на счете 020103000 «Средства учреждения в пути» ведется в Журнале по движению средств учреждения.
Счет 020104000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в кассе учреждения.
При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации с учетом следующих особенностей.
Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по квитанциям или приходным кассовым ордерам. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами, последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства при Реестре сдачи документов с приложением квитанции (копий).
Выдача наличных денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, расчетно-платежным ведомостям.
При выдаче из кассы наличных денег раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности (см. приложение 1), учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, довольствия военнослужащих и стипендий.
При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам.
Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах, ведется в Кассовой книге.
Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.
Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в Журнал операций по счету “Касса” и другие регистры бюджетного учета.
Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:
поступление наличных денежных средств со счета учреждения в кредитной организации отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020101610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях»;
поступление наличных денежных средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»;
поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета средств во временном распоряжении отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020102610 «Выбытия средств учреждения во временном распоряжении»;
прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;
получение наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660, 020817660).
Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:
внесение наличных денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в органе казначейства отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами»;
внесение наличных денежных средств на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 020101510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях»;
внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение  на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 020102510 «Поступления средств учреждений во временном распоряжении»;
выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;
выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020810560, 020811560, 020812560, 020813560, 020814560, 020815560, 020816560, 020817560);
выдача заработной платы из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030201830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда»;
выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»  и кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы”.
На счете 020105000 «Денежные документы» учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и др.
Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп «фондовый».
Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные талоны.
Учет операций с денежными документами ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов в порядке, предусмотренном для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. 
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам на Карточке учета средств и расчетов.
Учет операций по денежным документам ведется в отдельном Журнале по счету «Касса».
Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 020105510 «Поступления денежных документов» и кредиту счета 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».
Выдача из кассы денежных документов оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020817560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению иных финансовых активов» и кредиту счета 020105610 «Выбытия денежных документов».
На счете 020106000 «Аккредитивы» учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.
Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Центральным банком Российской Федерации.
Аналитический учет по счету 020106000 ведется по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.
Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале по движению средств учреждения на основании документов, приложенных к выпискам со счетов аккредитивов.
Выставление аккредитива оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020106510 «Поступления средств на аккредитивы» и кредиту счета 020101610 «Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях», счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».
Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 020106610 «Выбытия средств с аккредитивов» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 010000000 «Нефинансовые активы» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310, 010201330, 010202330, 010203330, 010301320, 010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010700310, 010700320, 010700330, 010700340) и соответствующих счетов счета 040101200 “Расходы учреждения».
Зачисление неиспользованных сумм аккредитивов оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 020106610 «Выбытия средств с аккредитивов» и дебету счета 020101510 «Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях», соответствующих счетов счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».
На счете 020107000 «Средства учреждения в иностранной валюте» учитываются операции в иностранных валютах по движению средств бюджетов, доведенных до главного распорядителя (распорядителя), а также операции по доведению средств бюджетов до получателей, находящихся в их ведении; средств бюджетов, полученных получателями на их содержание, и произведенные платежи, в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства.
Счет 020200000 «Средства на счетах финансовых органов»  предназначен для отражения операций финансовых органов со средствами бюджета в российской и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах казначейства.
Счет подразделяется на счета:
-  020201000 «Средства единого счета бюджета в финансовых органах»;
- 020202000 «Средства бюджета в пути»;
- 020203000 «Средства бюджета в иностранной валюте».
Счет 020300000 «Средства на счетах органов казначейства» предназначен для отражения операций со средствами бюджета в российской валюте, находящимися на банковских счетах, открытых органам казначейства.
Счет подразделяется на счета:
- 020301000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней»;
- 020302000 «Средства единого счета бюджета в органах казначейства»;
- 020303000 «Средства на счетах органов казначейства в пути»;
- 020304000 «Средства на счетах органов казначейства для выплаты наличных денег»;
- 020305000 «Прочие средства на счетах органов казначейства».
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами в бюджетной организации является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства учреждения» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. 
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:
1.Остаток денежных средств в кассе в организации;
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.;
3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. Сколько расчетных счетов у организации;
6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.
После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.
Цель аудита кассовых операций в бюджетной организации:
- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;
- проверка обоснованности хозяйственных операций;
- правильность отражения бухгалтерских операций на счетах синтетического и аналитического учета;
- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.
Источниками информации для аудита кассовых операций являются :
- приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров);
- расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет);
- журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);
- кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления);
- журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).
Так же в процессе аудита кассовых операций целесообразно провести инвентаризацию денежной наличностью, которая является формой фактического контроля.
Инвентаризация кассы начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира и его соответствия фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется акт. 
Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе. Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.
Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.
Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.
Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.
Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
Нарушение лимита остатка кассы организации.
Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Задачами проведения аудита по операциям на расчетном счете являются :
- правильность оформления расчетных документов в банке;
- целесообразность совершенных операций;
- соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты договорам или актам сверки взаиморасчетов;
- соответствие остатка денег на расчетном счете остатку, представленному в балансе предприятия;
- правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Главная книга сверяется с данными журнала-ордера №2 и ведомости №2 (последние проверяются арифметически, а также на направленность оформления и заполнения). Данные журналов-ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка. Выписка банка сверяется с данными первичных документов. Первичные документы проверяются на правильность  и своевременность составления, а так же на наличие основания для их составления. При проверке безналичных расчетов, проверяющему необходимо удостовериться в наличии и правильности оформления различных договоров с партнерами. Проверяется правильность использования этих средств, т.е. те цели, на которые они получены.
Расчеты аккредитивами проверяются сверкой сумм оборотов по выпискам банка с записями в реестрах бухгалтерского учета.
Проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов. Проверяется оприходование материальных средств, поступивших от поставщиков при аккредитивной оплате. Операции с чековыми книжками также анализируются с точки зрения их правильности и полноты оплаты. Наличие ценных бумаг и денежных документов проверяются методом инвентаризации и сличается их количество, номера и серии с описью или книгой регистрации. Сравниваются  полученные данные с показателями бухгалтерского учета по счетам.
Цель аудита операций валютного счета проверить:
- своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
- правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
- правильность определения и отражения в учете курсовых разниц»
- правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
- полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
- имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
- правильность использования собственной валютной выручки.
Источники информации:
- платежные поручения;
- платежные требования.
- сводное платежное поручение и требование-поручение;
- корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
- проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;
- изучить наличие у предприятия прочих счетов;
- проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3;
- проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия .
При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.
Источники информации:
- при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке;
- при расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита;
- депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета;
Цель  аудита денежных документов:
- проверка наличия денежных документов и их оценки;
- правильность отражения в учете денежных документов;
- правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов;
- соответствие учетного регистра по учету денежных документов Главной книге.
Источники информации:
- документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);
- описи оценочной стоимости денежных документов;
- денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.;
- учетный регистр по учету денежных документов, Главная книга.
Задачами проверки является: установить сохранность денежных средств и ценных бумаг в кассе; установить своевременность их оприходования; установить законность и реальность совершения  банковских кассовых операций; проводить соблюдение правил ведения кассовых операций. Для проверки необходимы следующие документы: журналы-ордера и ведомость; кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера; распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи чужих денег; договор материальной ответственности с кассиром и корешки чеков  чековых книжек.
Задачи аудита расчетных и кредитных операций следующие: проверить целесообразность и законность произведенных расчетов; проверить соблюдение размеров и сроков выплаты НДС; проверить правильность отражения операций в учетных регистрах; проверить полноту и своевременность оприходования ТМЦ (работ, услуг), полученных в результате расчетных операций; проверить обоснованность получения, эффективность использования и своевременность погашения банковских кредитов. Для проверки используются следующие источники: первичные документы (платежные поручения, платежные требования, чеки, ТТН, командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.); учетные размеры, журналы-ордера;  записи бухгалтерских счетов; выписки из банковских счетов.
В процессе проведения анализа использования денежных средств бюджетной организации изучается обеспеченность учреждения бюджетными средствами, а также полнота и законность их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим финансированием, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных с кассовыми расходами учреждения.
После перехода на казначейскую систему роль анализа финансирования несколько снизился в силу того, что значительно сократилась самостоятельность учреждения при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.
В условиях развития рыночных отношений и сокращения государственного финансирования бюджетные учреждения вынуждены вести поиск дополнительных источников доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности (обучение, переподготовка, репетиторство).
Объектами анализа внебюджетных средств в системе образования являются следующие показатели:
- доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения, их состав, структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой).
- расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);
- соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности .
На основании изложенного в первой главе настоящей дипломной работы можно сделать следующие выводы.
Управление денежными средствами организации является важной составной частью общей системы управления его финансовой деятельностью.
Денежные средства являются самым ликвидным активом организации, от рационального и эффективного использования которого зависит рентабельность финансово-хозяйственной деятельности организации.
Денежные средства бюджетных организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках.
Денежный оборот бюджетных организации подразделяется на: наличный и безналичный. Налично-денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разменной монеты).
Объектом учета операций на счетах в банках бюджетных организаций является вся система безналичных расчетов.
Объектом учета операций в кассе бюджетной организации является вся система наличных расчетов.
Формирование денежных средств и их использование в бюджетных образовательных учреждениях имеет свои особенности.
Финансы бюджетных учреждений образования - это система денежных отношений, выражающих формирование (доходы) и использование (расходы) денежных фондов в процессе их кругооборота, а финансовый план образовательного учреждения - это баланс его расходов и доходов.
Бюджетное финансирование учреждения осуществляется на основе федеральных нормативов и норматива субъекта Российской Федерации в расчете на одного обучающегося. Предоставление бюджетных средств бюджетному образовательному учреждению осуществляется в форме ассигнований на его содержание.
Организация бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств в бюджетном учреждении должны не только отражать законность и целесообразность операций, но и соответствие сметам бюджетного финансирования.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в бюджетных организациях в современных условиях стали:
- контроль за своевременным и правильным документированием  операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг  на организации;
- контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;
- своевременное и точное ведение расчетов с дебиторами и кредиторами, периодическое проведение инвентаризаций расчетов.
Основной задачей аудита операций с денежными средствами в бюджетной организации является проверка:
- достоверности, законности и целесообразности операций с денежными средствами, подтверждения операций с денежными средствами первичными документами и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей;
- правильности оформления документов и целесообразности перечислений и выплат по ним, наличия платежных документах всех предусмотренных для заполнения реквизитов;
- правильности и своевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете.
Основной задачей аудита операций с денежными средствами в бюджетной организации является проверка:
- достоверности, законности и целесообразности операций с денежными средствами, подтверждения операций с денежными средствами первичными документами и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей;
- правильности оформления документов и целесообразности перечислений и выплат по ним, наличия платежных документах всех предусмотренных для заполнения реквизитов;
- правильности и своевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете.
Анализ использования средств бюджетного в образовательном учреждении финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.
Основными задачами анализа денежных средств являются:
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
- диагностика состояния абсолютной ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

2 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Краткая экономическая характеристика МОУ СОШ № 10

Полное наименование исследуемого учреждения – Муниципальное общеобразовательное учреждение «Среднеобразовательная школа № 10». Сокращенное наименование МОУ СОШ № 10.
Учредителем учреждения является Администрация городского округа.
Основными целями деятельности МОУ СОШ № 10. является:
- формирование общей культуры личности обучающихся на основе усвоения образовательного минимума содержания общеобразовательных программ;
- создание основы осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ;
- воспитание в детях гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье;
- создание благоприятных условий для разностороннего развития личности, в том числе путем удовлетворения потребностей обучающихся в самообразовании и получении дополнительного образования.
Основными задачами учреждения являются:
- обеспечение необходимых условий для получения обязательного общего образования, в том числе по программам, обеспечивающим дополнительную (углубленную) подготовку обучающихся по предметам естественного направления для лицейских классов II и III ступеней, а также для профильных классов на III ступени;
- осуществление обучения и воспитания в интересах личности, общества, государства;
- адаптация учащихся к жизни в обществе;
- формирование общей культуры, здорового образа жизни;
МОУ СОШ № 10  осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Типовым положением об общеобразовательном учреждении, другими нормативными актами, принимаемыми в соответствии с ними.
МОУ СОШ № 10 является не коммерческой организацией и создано без ограничения срока деятельности.
Язык, на котором ведется образовательный процесс – русский.
МОУ СОШ № 10 как юридическое лицо имеет устав, лицевой счет, гербовую печать, штамп, бланки со своим наименованием.
МОУ СОШ № 10 осуществляет образовательный процесс в соответствии с уровнями общеобразовательных программ трех ступеней общего образования:
- первая ступень – начальное общее образование (срок освоения 4 года)
- вторая ступень – основное общее образование (срок освоения 5);
- третья ступень – среднее (полное) общее образование (срок освоения 2 года)
Прием обучающихся в МОУ СОШ № 10 осуществляется на добровольной основе без проведения конкурсов в следующем порядке:
- в первые классы принимаются дети восьмого или седьмого года жизни по усмотрению родителей. Прием детей седьмого года жизни осуществляется при достижении ими к 1 сентября учебного года возраста не менее 6 лет 6 месяцев.
- прием детей на третью ступень обучения осуществляется по заявлению родителей (законных представителей).
Предельный возраст обучающихся для получения основного общего образования в образовательном учреждении по очной форме обучения – восемнадцать лет.
Учебный год в МОУ СОШ № 10 начинается с 1 сентября.
Продолжительность учебного года составляет 34 ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.