1.Теоретические и правовые основы организации бухгалтерского учета в коммерческих банках 2
2. Оценка системы бухгалтерского учета в ОАО «Навигатор» 18
2.1. Организационно экономический характер в коммерческом банке ОАО «Навигатор» 18
2.2. Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке ОАО «Навигатор» 22
2.3. Совершенствование системы учета на основании МСФО 32 Заключение 53
Список использованной литературы 54
Целью работы является изучение организаций учета в коммерческом банке, выявление имеющихся в настоящее время недостатков в практике организации учета, обобщение опыта применения МСФО, разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета.
Объектом исследования выбран ОАО «Навигатор».
В соответствии с поставленной целью следует решить следующие задачи: • Раскрыть теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках • Рассмотреть существующую практику организации бухгалтерского учета в ОАО «Навигатор» • Выявить основные направления совершенствования учета в ОАО «Навигатор».
Введение Банки представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности. Банк- это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности, следующие банковские операции: - привлекать во вклады денежные средства физических и юридических лиц; - размещать эти средства от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; - открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц. Организация бухгалтерского учета является одной из важнейших составляющих деятельности банка. В процессе становления рыночной экономики, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции нестабильной экономической ситуации, бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основная роль его состоит в использовании бухгалтерской информации для планирования активных и пассивных операций банка. Бухгалтерский учет в банке дает возможность ответа на вопросы о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, финансовых результатах деятельности банка. Такая информация необходима не только банку, но и его учредителям, инвесторам, налоговым службам, заинтересованным в финансовой устойчивости и прибыльности банка. Учет в коммерческом банке имеет существенные особенности - и по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию бухгалтерской и другой учетной документации, ну и конечно, по основным бухгалтерским проводкам. Методологической основой для написания данной выпускной квалификационной работы явились законодательные и нормативные акты по ведению бухгалтерского учета и отчетности, по функционированию банковской системы в коммерческих банках, а также труды отечественных и зарубежных авторов по бухгалтерскому учету и отчетности. Наибольшее внимание проблемам совершенствования организаций учета в коммерческих банках уделяют такие отечественные ученые, как О.И.Лаврушин, Г.Н.Белоглазова, Е.Ф.Жукова, и зарубежные - Н. Бакстор, Э.Дж.Долан, Р.Дж.Кэмпбелл. Целью работы является углубленное изучение организаций учета в коммерческом банке, выявление имеющихся в настоящее время недостатков в практике организации учета, обобщение опыта применения МСФО, разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета. Объектом исследования выбран ОАО «Навигатор», который представляет клиентам широкий спектр банковских продуктов в мировой финансовой практике, а именно, - выпуск банковских карт; - ипотечное и потребительское кредитование; - автокредитование; - расчетные операции; - кассовое обслуживание. Задачи исследования: • Раскрыть теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках • Рассмотреть существующую ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1.Теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках 1.1. Особенности банковской системы на современном этапе развития экономики Банковская система – это такое целостное образование, которое обеспечивает устойчивое развитие экономики государства. Банковская система включает в себя элементы, образующие единство, отражая специфику целого, и выступают носителями его свойств. Она обладает рядом признаков: - включает элементы, подчиненные определенному единству, отвечающие единым целям; - имеет специфические свойства; - действует как единое целое; - является динамичной; - выступает как система «закрытого» типа; - обладает характером саморегулирующейся системы; - является управляемой системой. Банковская система, прежде всего не является случайным многообразием, случайной совокупностью элементов. В нее нельзя механически включать субъекты, также действующие на рынке, но подчиненные другим целям. К примеру, на рынке функционируют торговая система, система транспорта и связи, исполнительной и законодательной власти, правоохранительных органов. Каждая из этих и других систем имеет свое особое назначение. Они соприкасаются друг с другом, но имеют разные задачи. В банковскую систему нельзя включать производственные, сельскохозяйственные единицы, имеющие другой род деятельности. Банковская система специфична, она выражает свойства, характерные для нее самой в отличие от других систем, функционирующих в народном хозяйстве. Специфика банковской системы определяется ее элементами и отношениями, складывающимися между ними. В противоположность распределительной системе банковская система рыночного типа характеризуется отсутствием монополии государства на банки. Каждый субъект воспроизводства самой разнообразной формы собственности (не только государственной) может образовать банк. В рыночном хозяйстве существует множественность банков с децентрализованной системой управления. Эмиссионные и кредитные функции разделены ими между собой. Эмиссия сосредоточена в центральном банке, кредитование предприятий и населения осуществляют различные деловые банки: коммерческие, инвестиционные, инновационные, ипотечные, сберегательные и др. Деловые банки не отвечают по обязательствам государства, как государство не отвечает по обязательствам деловых банков; деловые банки подчиняются своему совету, решению акционеров, а не административному органу государства. Различия между этими двумя типами систем представлены в табл. 1.1. Таблица 1.1 Различия между распределительной и рыночной банковскими системами
Распределительная (централизованная) банковская система Рыночная банковская система По типу собственности Государство - единственный собственник банков Многообразие форм собственности на банки По степени монополизации Монополия государства на формирование банков Монополия государства на формирование банков отсутствует, любые юридические и физические лица могут образовать свой . банк По количеству уровней системы Одноуровневая банковская система . Двухуровневая банковская система По характеру системы управления Централизованная (вертикальная) схема управления Децентрализованная (горизонтальная) схема управления По характеру банковской политики Политика единого банка Политика множества банков По характеру взаимоотношений банков с государством Государство отвечает по обязательствам банков Государство не отвечает по обязательствам банков, как и банки не отвечают по обязательствам государства По характеру подчиненности Банки подчиняются правительству, зависят от его оперативной деятельности Центральный банк подотчетен парламенту, коммерческие банки подотчетны своим акционерам, наблюдательному совету, а не правительству По выполнению эмиссионной и кредитной операций Кредитные и эмиссионные операции сосредоточены в одном банке (кроме отдельных банков, которые не выполняют эмиссионные операции) Эмиссионные операции сосредоточены | только в центральном банке; операции по кредитованию предприятий и физических лиц выполняют только коммерческие банки По способу назначения руководителей банков Руководитель банка назначается или местной властью, или вышестоящими органами управления Руководитель центрального банка утверждается парламентом. Председатель (президент) коммерческого банка назначается его советом
Современная банковская система России выступает, как рыночная модель и разделена на два яруса. Первый ярус охватывает учреждения Центрального банка Российской Федерации, осуществляющего выпуск денег в обращение (эмиссию); его задачей является обеспечение стабильности рубля, надзор и контроль за деятельностью коммерческих банков. Второй ярус состоит из деловых банков, задача которых - обслуживание клиентов (организаций и населения), предоставление им разнообразных услуг (кредитование, расчеты, кассовые, депозитные, валютные операции и др.) Банковская система находится в переходной стадии: она содержит компоненты рыночной банковской системы, однако их взаимодействие еще недостаточно развито. Известно, что та или иная система, так или иначе, происходит от предшествующей, поэтому имеет «родимые пятна» прошлого. Банковскую систему можно представить как целое, как многообразие частей, подчиненных единому целому. Это означает, что отдельные части банковской системы (различные банки) связаны таким образом, что могут при необходимости заменить одна другую. В случае если ликвидируется один банк вся система не становится недееспособной - появляется другой банк, который может выполнять банковские операции и оказывать банковские услуги. В банковскую систему при этом могут влиться новые элементы, восполняющие специфику целого. Теоретически можно предположить, что даже в том случае, если из банковской системы исчезает первый ярус - центральный банк, то вся система не разрушится, какое-то время другие банки способны в пределах выпущенной массы платежных средств совершать расчеты, выдавать кредиты, проводить другие банковские и небанковские операции. В истории некоторых стран были примеры, когда эмиссионные операции поручались не только центральному банку, но и деловым, коммерческим банкам. Банковская система не находится в статичном состоянии напротив она пребывает в динамике. Важны два момента. Во-первых, банковская система как целое все время находится в движении она дополняется новыми компонентами, а также совершенствуется. С выходом нового банковского законодательства банковская система приобрела более совершенную законодательную базу. Во-вторых, внутри банковской системы постоянно возникают новые связи, взаимодействие образуется как между центральным банком и коммерческими банками, так и между последними. Банки участвуют на рынке межбанковских кредитов, предлагают для продажи «длинные» и «короткие» деньги, покупают друг у друга денежные ресурсы. Банки могут оказывать друг другу иные услуги к примеру, участвовать в совместных проектах по финансированию предприятий образовывать объединения и союзы. Банковская система является системой «закрытого» типа. В полном смысле ее нельзя назвать закрытой, поскольку она взаимодействует с внешней средой, с другими системами. Кроме того, система пополняется новыми элементами, соответствующими ее свойствам. Тем не менее, она «закрыта», так как, несмотря на обмен информацией между банками и издание центральными банками специальных статистических сборников, информационных справочников, бюллетеней, существует банковская тайна. По закону банки не имеют права давать информацию об остатках денежных средств на счетах, об их движении. Банковская система - самоорганизующаяся, т.е. саморегулируемая, поскольку изменение экономической конъюнктуры, политической ситуации неизбежно приводит к «автоматическому» изменению политики банка. В период экономических кризисов и политической нестабильности банковская система сокращает долгосрочные инвестиции в производство, уменьшает фоки кредитования, увеличивает доходы преимущественно не за счет основной, а за счет побочной деятельности. Напротив, в условиях экономической и политической стабильности и, следовательно, сокращения риска банки активизируют работу, как по обслуживанию основной производственной деятельности предприятий, так и по долгосрочному кредитованию хозяйства, получают доходы преимущественно за счет своих традиционных процентных поступлений. Банки, не принявшие меры, не учитывающие изменение ситуации, неизбежно оказываются в трудном положении - теряют клиентов, несут убытки, в конечном счете перестают существовать. Банковская система выступает как управляемая система. Центральный банк, проводя независимую денежно-кредитную политику, в различных формах подотчетен лишь парламенту либо органу исполнительной власти. Деловые банки, будучи юридическими лицами, работают в соответствии с общим и специальным банковским законодательством, их деятельность регулируется экономическими нормативами, устанавливаемыми центральным банком, который контролирует деятельность кредитных институтов (в ряде стран функции надзора за деятельностью коммерческих банков возложены на другие специальные государственные органы). Все эти признаки свойственны и российской банковской системе, которая, находясь в переходном периоде, тем не менее является развивающейся системой. Взаимодействие между звеньями банковской системы приобретает более разносторонний характер, улучшается нормативная база ее деятельности. Банковская система не изолирована от окружающей среды, напротив, она тесно взаимодействует с ней, представляет собой подсистему экономической системы. Будучи частью общего, банковская система функционирует в рамках общих и специфических банковских законов, подчинена общим юридическим нормам общества; ее акты, хотя и выражают особенности банковского сектора, могут входить в общую систему, как и сама банковская система, только в том случае, если не противоречат общим устоям и принципам и позволяют строить общую систему как единое целое. Банковская система России, будучи частью общеэкономической системы, прошла сложный путь становления и развития рыночных отношений. В условиях трансформации экономики, перехода от распределительной к рыночной системе хозяйства заметное влияние на ее эволюцию оказало разрушение традиционных экономических связей между экономическими субъектами, кризисное состояние экономики, сильная инфляция. Макроэкономические факторы в сочетании с политической неустойчивостью переходного экономической, в том числе банковской, деятельности порождали неизбежные противоречия. Спад производства, наблюдавшийся в 90-х годах XX века, резкое сокращение объема инвестиций, бюджетный дефицит, снижение жизненного уровня граждан заметно сужали денежный оборот, дестабилизировали экономические отношения, вызывали невыполнение обязательств между предприятиями, между предприятиями и государством, между банками и их клиентами. Неплатежи между субъектами экономики подрывали доверие к банкам, национальной денежной единице, приводили к появлению денежных суррогатов, бартера, прохождению денежных потоков мимо каналов денежно-кредитных институтов. Особенность Банка России как первого уровня банковской системы состоит в том, что по своему капиталу он является 100%-ным государственным банком, использует рыночные инструменты денежно-кредитного регулирования, делая при этом большой акцент на регулирование денежной массы и валютного курса, участвует в капиталах отдельных коммерческих банков, выполняет функцию надзора за деятельностью коммерческих (деловых) банков (подробнее об особенностях функционирования Банка России см. в главе, специально посвященной раскрытию его деятельности). Некоторые особенности банковской системы России проявляются и в деятельности ее второго уровня - российских коммерческих банков. Банки и небанковские кредитные ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1.2. Нормативно-правовая база регулирования бухгалтерского учета в банках Система нормативно-правового регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней. Документами первого, высшего уровня нормативно-правового регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относятся следующие Федеральные законы: от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями); от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с последующими изменениями и дополнениями); от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с последующими изменениями и дополнениями); от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями); от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с последующими изменениями и дополнениями). Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка. К документам первого уровня, регулирующим порядок налогообложения плательщиков налогов и ведения ими налогового учета, относится Налоговый кодекс Российской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборах в России, а вторая - определяет порядок налогообложения организаций и граждан различными видами налогов. К документам второго уровня системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях являются Положения по бухгалтерскому учету в кредитных организациях, в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций. В ст. 56 Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определено, что Банк России устанавливает правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета и представления отчетности для банковской системы. В то же время согласно ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации. Это означает, что Положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые Банком России, не должны противоречить РПБУ. Для кредитных организаций к документам второго уровня следует отнести прежде всего Положение Банка России от 11.10.2007 г. № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», которые включают: План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее -План счетов): А)часть I Правил «Общая часть», которая формулирует основные принципы бухгалтерского учета в банках, определяет состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, дает ряд общих рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в банках; Б)часть II Правил «Характеристика счетов», в которой содержится инструкция по применению Плана счетов; В)часть III Правил «Организация работы по ведению бухгалтерского учета», определяющая порядок организации бухгалтерской работы и документооборота, внутрибанковского контроля, бухгалтерской отчетности и др. Для кредитных организаций среди документов второго уровня можно назвать следующие основные положения Банка России: от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях»; от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях»; от 9 апреля 1998 г. № 23 «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием»; от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»; от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»; от 30 декабря 1999 г. № 103-П «О порядке веде¬ния бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов»; Указание ЦБР от 22 января 2008 г. № 1964-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 3 октября 2002 года № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»; от 9 июля 2003 г. № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»; от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и др. К третьему уровню относятся документы, раскрывающие ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте
Всероссийский Учебный Центр Elite Education, 2008-2012. Дипломы на заказ Все права защищены
контактная информация
