Введение

Рыночная экономика требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности.
В условиях рыночной экономики целью любого производства в краткосрочном периоде является получение максимально возможной прибыли. В этих условиях могут осуществлять свою производственно-финансовую деятельность только те предприятия, которые получают от нее наивысший экономический результат.
Поэтому в настоящее время значительно возрастает роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, основная цель которой выявление и устранение недостатков в деятельности предприятий, поиск и вовлечение в производство неиспользуемых резервов.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности необходим на каждом предприятии. С помощью него вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Важным показателем в анализе финансово-хозяйственной деятельности, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других ресурсов на  производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Затраты, издержки, себестоимость продукции имеют большое значение для экономики предприятия. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия. В них отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и  производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость  продукции является одним из основных факторов формирования прибыли.
Актуальность исследования обусловлена тем, что анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, влияние факторов на его прирост или снижение, и на этой основе дать оценку работы предприятия и определить возможности, резервы снижения себестоимости продукции.
Основными задачами анализа себестоимости продукции является: изучение и оценка уровня себестоимости продукции; выявление факторов, оказывающих влияние на уровень себестоимости; разработка мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции.
Цель данной дипломной работы – выявление источников получения дополнительной прибыли за счет снижения затрат на производство и реализацию продукции на промышленном предприятии.
В  дипломной работе решены следующие задачи: проанализированы затраты и фактическая себестоимость выпускаемой продукции на примере ОАО «УАЗ»;  рассмотрены какими методами проводится анализ затрат; проведена оценка выполнения плана и  изучение причин отклонения от него, выявлены резервы снижения затрат.
Объект  дипломной работы ОАО Ульяновский автозавод»
Предмет исследования – процесс формирования себестоимости на предприятии
Практические задачи:
•    Раскрыть теоретические и нормативные основы формирвоания себестоимости
•    Провести оценку формирования себестоимости на ОАО «УАЗ»
•    Выявить пути снижения себестоимости на продукцию ОАО «УАЗ»
Теоретическая основа работы представлена такими авторами  как И.П. Барышникова, В.И. Подольского, В.П. Суйц, Н.В. Смирнова, И.П.Кондракова, Л.В. Донцовой, И.А. Никифоровой, О.В. Ефимовой, А.И.Ковалева, Г.В. Савицкой и др.
Методологоческая основа представлена следующими источниками:
для проведения анализа финансового состояния ОАО «УАЗ»:
- Форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2007 и 2008 года;
- Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 и 2008 года,
для проведения анализа себестоимости продукции (работ, услуг):
-    плановые и отчетные калькуляции себестоимости по изделиям;
-    данные синтетического и аналитического учета затрат на производство и реализацию продукции;
-    отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством;
-    отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода;
-    данные оперативного ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1. Теоретические и нормативные основы формирования и анализа себестоимости
1.1.  Отраслевая специфика расчета себестоимости

В налоговом учете как таковое понятие себестоимости отсутствует. Вместо этого применяется понятие "расходы на производство". Правда, суть дела это не меняет: и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует определять расходы на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с требованиями бухгалтерского или налогового законодательства.
При этом надо понимать, что себестоимость продукции (работ, услуг) является основой прогнозирования и управления производством, а фактические затраты на производство - базой для определения цены реализации, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства. Именно на основании составляющих себестоимости определяется порядок документального оформления затрат, то есть график документооборота, на основании которого группируются и систематизируются данные первичных документов.
Сразу отметим, что способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете различны в большинстве случаев. Соответственно и финансовый результат, формируемый как разница между полученными доходами и расходами, будет различаться. Таким образом, это должно быть учтено и при формировании учетной политики предприятия, и при формировании учетных данных, и при автоматизации учетных процессов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.
Деление затрат на прямые и косвенные традиционно применяется в бухгалтерском и управленческом учете. При этом деление расходов на прямые и косвенные должно производиться при любом виде деятельности: производственной деятельности, выполнении работ, оказании услуг.
В широком смысле прямые затраты являются переменными, то есть увеличиваются или уменьшаются вместе с изменением объема выпуска продукции. Косвенные затраты являются постоянными, то есть прямо не зависят от объема выпуска.
С 2002 года эти понятия используются и в налоговом законодательстве (ст. 318-320 НК РФ).
Таким образом, это общее для двух учетов. Однако трактовка прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна по своей структуре.
Прямые расходы в бухгалтерском учете - это расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. К ним относятся расходы на оплату труда, стоимость израсходованных материалов, услуги сторонних организаций, связанные с изготовлением той или иной продукции (работ, услуг) и т.д.
Прямые расходы в налоговом учете - это как минимум три вида расходов, поименованных в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса:
- оплата труда производственных рабочих с отчислениями во внебюджетные фонды (кроме ФСС - несчастные случаи),
- материалы, составляющие основу продукции (работ, услуг),
- амортизация тех основных средств, которые участвуют в производстве.
Общий состав расходов, как видите, несколько различается.
Пример 1
В строительной организации в состав прямых расходов для целей бухгалтерского учета будут отнесены субподрядные работы по выполнению строительных или каких-нибудь специфических монтажных работ. В налоговом же учете стоимость субподрядных работ может быть включена в состав косвенных расходов.
Однако, несмотря на то что в целях налогообложения налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике, следует иметь в виду, что в некоторых письменных указаниях фискальных органов встречаются рекомендации, идущие вразрез с установленным в 25-й главе порядком деления расходов на прямые и косвенные.
Так, в письме Министерства финансов от 02.03.2006 г. N 03-03-04/1/176 высказывается мнение о том, что положения 25-й главы Налогового кодекса направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским. Поэтому и порядок отнесения расходов на производство и реализацию в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета. Другими словами, Минфин рекомендует не экономить на прямых расходах, а сделать их в полной аналогии с бухгалтерским составом.
По нашему мнению, это делать совсем не обязательно, так как, принимая во внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, материально-производственных запасов, состав расходов на оплату труда различны в двух видах учета, поэтому как их ни сближай, одинакового результата никогда не получится. И потом, разве цель ведения двух видов учета заключается в сближении?
Вспомним, что цель бухгалтерского учета заключается в обеспечении единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, а также составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ).
В свою очередь цель налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога (ст. 313 НК РФ).
Как видим, ни о каком сближении в законодательных актах речи не идет. Вообще было бы правомерно, если бы в налоговом учете вместо понятия "расходов на производство" было введено понятие "себестоимости продукции (работ, услуг)" и "расходов, связанных с реализацией готовых изделий (выполненных работ, оказанных услуг)".
Таким образом, мнимое упрощение ведения учета за счет сближения данных бухгалтерского и налогового учетов невозможно и вносит лишь путаницу при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.
Рассмотрим наглядный пример.
Пример 2
В 2008 году организация, осуществляющая строительно-монтажные работы, планирует заключить с заказчиком договор строительного подряда. Срок исполнения договора - с января по май 2008 года. Приемка результатов работ производится заказчиком после их полного завершения на объекте.
Для выполнения предусмотренных сметой монтажных работ фирма привлекла субподрядчиков. Результаты приняты в марте. Стоимость монтажных работ, выполняемых субподрядными организациями, предварительно составляет 5 000 000 руб. без учета НДС и предполагается к сдаче-приемке в марте 2008 года, т.е. в первом квартале.
Перед организацией стоит вопрос о составе прямых и косвенных расходов для целей налогового учета, который следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Главный бухгалтер просчитывает два варианта признания затрат на оплату работ, выполненных силами субподрядных организаций:
1-й вариант - затраты признаются косвенными расходами;
2-й вариант - затраты признаются прямыми расходами.
Ориентировочная величина доходов по договору, ожидаемая к получению фирмой в I квартале, 8 000 000 руб., в I полугодии - 6 000 000 руб.
Первый вариант:
сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет, составит - за I квартал 720 000 руб. [(8 000 000 - 5 000 000) руб. х 24%]; - за I полугодие 1 440 000 руб. (6 000 000 руб. х 24%).
Второй вариант:
Прямые расходы в виде затрат на оплату работ, выполненных субподрядчиками, можно признать только в периоде отражения доходов от реализации строительно-монтажных работ заказчику. Таким образом, сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет по этому варианту, составит:
- за I квартал 1 920 000 руб. (8 000 000 руб. х 24%);
- за I полугодие 240 000 руб. [(6 000 000 - 5 000 000) руб. х 24%].
Всего в бюджет подлежит к уплате и в том и в другом варианте, конечно, одинаковая сумма - 2 160 000 руб. Однако следует учитывать, что сумма авансовых платежей по налогу, которую нужно уплатить во II квартале, рассчитывается исходя из размера налога, начисленного за I квартал.
Таким образом, первый вариант представляется более выгодным для фирмы.
Поэтому зачем пытаться сблизить учет, включая услуги субподрядчиков в состав прямых расходов, когда это явно малопривлекательный вариант? Да и задачу по оптимизации налогообложения (уплатить как можно меньше налогов в более ранние периоды), которую, как правило, ставит руководство фирмы перед главбухом, никто не отменял.
В состав фактической себестоимости в бухгалтерском учете необходимо включить и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
К косвенным расходам в бухгалтерском учете относятся расходы, отражаемые на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Косвенные расходы в бухгалтерском учете - это расходы: - по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; - для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Косвенные расходы в налоговом учете - это расходы, за исключением прямых и внереализационных расходов.
Таким образом, состав косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете также различен.
Есть еще одна особенность: себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете рассчитывается по каждому виду затрат и виду продукции, работ, услуг в отдельности. В налоговом учете допускается котловой метод учета расходов.
Таким образом, широко распространенное мнение о повышенных трудозатратах по ведению налогового учета глубоко ошибочно!
Несмотря на такое количество различий, бухгалтеры, как правило, все равно сравнивают строку по себестоимости проданных в отчетном периоде товаров (работ, услуг) Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) и строку 010 Приложения N 2 к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль, где отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам.
А ведь даже в случае если прямые расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, есть некоторые виды расходов, которые требуют распределения между объектами калькулирования в бухгалтерском учете и видами деятельности в налоговом учете.
Каждое предприятие по одному или нескольким основным, определяющим для него видам деятельности можно отнести к той или иной отрасли. И, естественно, что какая-то общая методика по учету расходов, связанных с производством, у этих предприятий должна быть.
Поскольку порядок формирования себестоимости выпускаемой предприятием продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности имеет определяющее значение, налогоплательщикам и налоговикам в целях исключения разногласий требуется, по сути, единый подход для расчета себестоимости в бухгалтерском учете и расходов на производство в налоговом учете.
Если обратиться за помощью к справочно-информационным системам, то можно увидеть, что практически для каждой отрасли были разработаны индивидуальные методические рекомендации. Они применяются для целей составления сводной отраслевой отчетности, а также для целей управленческого и бухгалтерского учета, например:
- Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства (утверждена постановлением Госкомитета по архитектурной, строительной и жилищной политике от 23.02.1999 г. N 9); - Отраслевая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях (утверждена приказом Министерства топлива и энергетики РФ от 17.11.1998 г. N 371);
- Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утверждены приказом Госкомитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.1998 г. N 402);
- Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утверждены Миннауки РФ 15.06.1994 г. N ОР-22-2-46);
- рекомендации, инструкции, указания по другим отраслям (лесная промышленность, издательская деятельность и т.д.).
Вышеперечисленные типовые методические рекомендации, разработанные в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 г. N 552 (далее - Постановление N 552), имели целью обеспечить единообразие принципов планирования, учета и калькулирования себестоимости по отраслевым предприятиям в соответствии с требованиями этого постановления. Они были обязательны для применения всеми предприятиями, осуществляющими свою деятельность в той или иной отрасли независимо от организационно-правовых форм и ведомственной принадлежности.
После отмены Постановления N 552, начиная с 2002 года, в Министерство финансов от предприятий стали поступать многочисленные обращения по вопросам организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и порядку исчисления себестоимости производимой продукции, выполняемых работ (услуг).
Следует отметить, что меры по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, одобренные Правительством (письмо от 13.04.2001 г. N КА-П13-06573), предусматривали разработку и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по видам деятельности в целях налогообложения.
Среди счастливчиков можно отметить предприятия, работающие под Минатомом, Минкосмоса и Министерством по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций в области издательской деятельности. Именно эти Министерства выполнили просьбу налоговиков.
В соответствии с письмом Минфина от 29.04.2002 г. N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)" до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими отраслевыми инструкциями (указаниями). Это указание касается требований, принципов и правил признания показателей в бухгалтерском учете.
Другими словами, законодатель говорит, что при исчислении себестоимости в бухучете предприятия могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями и сегодня.
Как же формировать себестоимость в налоговом учете? Можно ли воспользоваться в разумных пределах отраслевыми рекомендациями при расчете налоговой базы по налогу на прибыль? Ведь там учтены особенности технологического цикла, предусмотрено деление на прямые и косвенные расходы.
Попробуем разобраться с помощью примеров некоторых отраслевых разработок.
В соответствии с рекомендациями по производству научно-технической продукции (работ, услуг) учет затрат следует вести позаказным методом и оценивать НЗП по полной фактической себестоимости, включая все статьи калькуляции, в том числе затраты по работам, выполняемым сторонними организациями. Это определено в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Министерством науки и технической политики РФ.
В туристической отрасли оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете может производиться по полной фактической себестоимости или по прямым затратам по выбору организации (приказ Государственного комитета по физической культуре и туризму от 04.12.1998 г. N 402).
В лесной промышленности для оценки незавершенного производства рекомендовано использовать полную плановую себестоимость. При этом в разных подотраслях используются свои особенности данного метода (Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, утвержденные государственной лесопромышленной компанией "Рослеспром" по согласованию с Минэкономики России и Минфином России):
- в лесопильном производстве НЗП оценивается по полной плановой себестоимости, за исключением расходов на подготовку и освоение производства и расходов по продаже;
- при лесозаготовках НЗП оценивается по нормативам в процентах от плановой себестоимости так называемого обезличенного кубометра древесины. Например, если лес срублен, но еще не вывезен с лесосеки, его оценивают в размере 50 процентов от плановой себестоимости кубометра; если лесоматериалы находятся на промежуточном складе, - в размере 80 процентов и т.д.
Есть отрасли, в бухгалтерском учете которых вообще не отражается незавершенное производство в связи с непродолжительностью технологического процесса (Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденная приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 г. N 371).
Практика показывает, что методика исчисления налога на прибыль необходима для нормальной работы предприятий, а ведь в 25-й главе Налогового кодекса даются лишь общие методологические подходы по формированию доходов и расходов.
Рассмотрим возможность использования отраслевых методических рекомендаций на примере Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию научно-технической продукции (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 г. N ОР-22-2-46) (далее - Методические рекомендации).
При этом при рассмотрении основных статей, которые включаются в состав себестоимости в бухгалтерском учете, будем делать пометки исходя из требований налогового законодательства.
Согласно пункту 8.1 Методических рекомендаций в элемент "Материальные затраты" включается стоимость:
1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, необходимых для создания научно-технической продукции.
Это один из видов расходов, который подлежит включению в состав прямых расходов в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса;
2) покупных материалов, используемых в процессе создания научно-технической продукции, в том числе для упаковки продукции, на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам, износ спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Вспомним, что запасные части для ремонта оборудования, зданий, сооружений, других основных средств в целях налогообложения отражаются в составе расходов на ремонт (п. 1 ст. 324 НК РФ) и подлежат включению в состав косвенных расходов;
3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке.
Это также расходы, отражаемые по подпункту 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса и подлежащие включению в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ);
4) сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в качестве объектов исследований (испытаний) и для эксплуатации, технического обслуживания и ремонта изделий - объектов испытаний (исследований).
По нашему мнению, ввиду того, что без объектов исследований не было бы самих исследований, такие расходы должны быть включены в целях налогообложения в состав прямых расходов, хотя аналогичной статьи в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса нет.
А вот ремонт объектов испытаний (исследований) можно отнести в состав косвенных расходов по аналогии с пунктом 2;
5) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями.
К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества сырья и материалов; контроль за соблюдением установленных регламентов технологических и производственных процессов; ремонт основных производственных средств; поверка и аттестация измерительных приборов и оборудования, другие работы (услуги) в области метрологии и прочее. Сюда же относятся транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри организации и доставка готовой продукции на склады хранения.
Так как вариантов работ и услуг производственного характера может быть много, то, очевидно, проще учитывать их все-таки в составе косвенных расходов (п. 1 ст. 318 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Особенно если исследования носят долгосрочный характер, а значит, придется рассчитывать остатки незавершенного производства, которые тем меньше, чем меньше налог на прибыль. Вышеперечисленные расходы поименованы в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса;
6) работ, выполняемых сторонними учреждениями, предприятиями и организациями, в том числе по контрагентским (соисполнительким) договорам на создание научно-технической продукции, головным (генеральным) исполнителем которых является данная научная организация.
Вышеперечисленные расходы поименованы в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, а значит, могут быть включены в состав косвенных расходов;
7) спецоборудования для научных (экспериментальных) работ, необходимого для выполнения определенного договора (заказа) на создание научно-технической продукции (включая затраты на проектирование, транспортировку, монтаж и пусконаладочные работы, выполняемые специализированными предприятиями).
Для целей налогового учета не имеет значения, какое оборудование используется для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), - специальное или нет. Поэтому к решению проблемы стоит подходить не с позиции уникальности, а с позиции отнесения объекта к основным средствам или материально-производственным запасам в соответствии с требованиями 25-й главы. Однако в любом случае очевидно, что это оборудование будет учитываться в составе прямых расходов по соответствующим договорам;
8) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом научной организации. Этот вид расходов поименован в подпункте 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Данные расходы могут быть учтены как косвенные расходы, тем более, как правило, эти расходы относятся и к производственной деятельности, и к управленческой. Потребуется обоснование базы распределения, ежемесячные расчеты и оформление бухгалтерских справок, что занимает много времени;
9) покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды научной организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой научной организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат. Позиция предприятия может быть аналогична пункту 8;
10) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Потери от недостачи в налоговом учете предусмотрены в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса. Кроме этого, следует также вести и налоговый учет технологических потерь при производстве и (или) транспортировке. В Методических рекомендациях они почему-то не были предусмотрены.
По элементу "Затраты на оплату труда" (п. 8.2 Методических рекомендаций) в бухучете научно-технической организации отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала научной организации, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате научной организации работников, занятых в основной деятельности.
Перечень выплат, включаемых в себестоимость научно-технической продукции в бухгалтерском учете и в расходы, связанные с производством в налоговом учете, в целом совпадают. В налоговый учет, однако, придется добавить:
- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) (п. 16 ст. 255 НК РФ); - расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови (п. 20 ст. 255 НК РФ);
- расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса (п. 24 ст. 255 НК РФ).
Кроме этого, в налоговом учете все выплаты, отражаемые в составе расходов, связанных с производством и реализацией, должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В элементе "Амортизация основных средств" (п. 8.4 Методических рекомендаций) отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.
Научные организации, осуществляющие свою деятельность на условиях долгосрочной аренды, по элементу "Амортизация основных средств" должны отражать амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых научными организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории научных организаций. Именно на эту статью расходов и будет отличаться перечень, состав амортизационных отчислений, подлежащих отражению в налоговом учете в составе прямых расходов. Амортизация столовых и медпунктов в налоговом учете должна быть учтена в прочих расходах в соответствии с подпунктами 48 и 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
К элементу "Прочие затраты" (п. 8.5 Методических рекомендаций) в составе себестоимости научно-технической продукции относятся:
1) налоги, сборы. Этот вид расходов совпадает с налоговым перечнем прочих расходов, за исключением налога, а также сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ);
2) отчисления во внебюджетные фонды. Отчисления во внебюджетные фонды, относящиеся к прямым расходам на оплату труда, будут включены в состав прямых расходов на основании статьи 318 Налогового кодекса;
3) платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации. В налоговом учете платежи в виде процентов по кредитам рассчитываются по одному из вариантов, указанных в статье 269 Налогового кодекса;
4) оплата работ по обязательной сертификации продукции. В налоговом учете могут быть учтены расходы и на добровольную сертификацию (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ);
5) затраты, связанные с проведением научно-технических конкурсов и экспертиз. Эти расходы напрямую в 25-й главе не поименованы. По нашему мнению, они могут быть включены в прочие расходы по аналогии с расходами на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, которые предусмотрены для профессиональных участников рынка ценных бумаг (п. 3 ст. 299 НК РФ);
6) затраты на командировки по установленным законодательством Российской Федерации нормам. Этот пункт совпадает с налоговыми требованиями;
7) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану. Эти расходы предусмотрены подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
8) за подготовку и переподготовку кадров. Определенные ограничения по таким расходам отражены в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса;
9) затраты на организованный набор работников. В налоговом учете также можно включать эти расходы в налоговую базу в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
10) на гарантийный ремонт и обслуживание. "Гарантийные" расходы могут быть учтены в налоговой базе с учетом положений статьи 267 Налогового кодекса;
11) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков. Эти расходы включаются в налоговую базу без ограничений, если они связаны с получением доходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
12) плата за аренду объектов основных производственных средств. Арендные и лизинговые платежи также могут быть учтены в налоговой базе на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
13) другие затраты, входящие в состав себестоимости научно-технической продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Расшифровка других затрат потребует аналогичного подхода, предпринятого выше. При этом следует помнить, что перечень расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете открыт.
В комментариях, которые были приведены при рассмотрении элементов затрат, включаемых в себестоимость научно-технической продукции, деление расходов на прямые и косвенные согласно 25-й главе Налогового кодекса, конечно, учитывалась и практика по постановке системы налогового учета, и рекомендации налоговиков.
В Методических рекомендациях для научных организаций также есть подразделение на прямые и косвенные расходы (п. 9 Методических рекомендаций).
Под прямыми понимаются затраты, связанные непосредственно с выполнением конкретных договоров (заказов): затраты на материалы, спецоборудование; на оплату труда научных работников, специалистов и других работников; затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями, в т.ч. находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями, и другие затраты, связанные с выполнением конкретных договоров (заказов).
К косвенным относятся затраты, связанные с выполнением нескольких договоров (заказов), управлением и организацией научно-технических работ (расходами на содержание аппарата управления, общетехнических и общехозяйственных служб и др.), а также расходы в экспериментальных и опытных производствах, не состоящих на самостоятельном балансе, которые прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.
По ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.2. Себестоимость и ее влияние на формирование прибыли

Методика исчисления налога на прибыль необходима для нормальной работы предприятий, а ведь в 25-й главе Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) даются лишь общие методологические подходы по формированию доходов и расходов. А их до сих пор нет.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога (статья 313 НК РФ).
Таким образом, налоговый учет должен предусматривать такой порядок учета операций, чтобы можно было рассчитать налог не только учетным работникам самой организации, но и чтобы его можно было проверить представителям налоговых органов.
Именно эти требования о разработке своего порядка учета и вызывает больше всего трудностей и сомнений: большинство ищут ответы в справочно-информационных системах, в публикациях СМИ. А ведь в НК РФ говорится о порядке учета операций, осуществленных налогоплательщиком, а не всеми налогоплательщиками, осуществляющими аналогичные операции. Этим положением законодатель, очевидно, хотел подчеркнуть, что он предполагает разный уровень и цели развития бизнеса в тот или иной период времени, а потому дает разные варианты расчета налоговой базы у разных предприятий.
Итак, с бухгалтерским составом себестоимости той или иной продукции (работ, услуг) более или менее все ясно.
Во-первых, порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из утвержденного для всех предприятий Плана счетов.
Во-вторых, надо применять отраслевые методики расчета себестоимости.
Разберем порядок формирования и состав себестоимости на примере научно-технической продукции.
На предприятиях, осуществляющих свою деятельность по отрасли "Наука и научное обслуживание", независимо от организационно-правовых форм и ведомственной принадлежности должны применяться Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию научно-технической продукции (утверждены Миннауки России 15 июня 1994 г. N ОР-22-2-46) (далее - Методические рекомендации).
В себестоимость научно-технической продукции включаются затраты, необходимые для производства продукции и выполнения работ, предусмотренных техническим заданием (программой, методикой, иным аналогичным документом) и договором (заказом) на создание (передачу) научно-технической продукции.
В фактической себестоимости научно-технической продукции отражаются также:
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
- выплаты работникам, высвобождаемым из научных организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности и штатов.
Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
В элемент "Материальные затраты" включается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов;
- покупных материалов, используемых в процессе создания научно-технической продукции, в том числе для упаковки продукции, на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам, износ спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке;
- сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в качестве объектов исследований (испытаний) и для эксплуатации, технического обслуживания и ремонта изделий - объектов испытаний (исследований);
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; проведение испытаний для определения качества сырья и материалов; контроль за соблюдением установленных регламентов технологических и производственных процессов; ремонт основных производственных средств; поверка и аттестация измерительных приборов и оборудования, другие работы (услуги) в области метрологии и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции на склады хранения;
- работ, выполняемых сторонними учреждениями, предприятиями и организациями, в т.ч. по контрагентским (соисполнительским) договорам на создание научно-технической продукции, головным (генеральным) исполнителем которых является данная научная организация;
- спецоборудования для научных (экспериментальных) работ, необходимого для выполнения определенного договора (заказа) на создание научно-технической продукции (включая затраты на проектирование, транспортировку, монтаж и пуско-наладочные работы, выполняемые специализированными предприятиями);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом научной организации;
- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды научной организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой научной организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала научной организации, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате научной организации работников, занятых в основной деятельности.
В элементе "Амортизация основных средств" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.
Научные организации, осуществляющие свою деятельность на условиях долгосрочной аренды, по элементу "Амортизация основных средств" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых научными организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории научных организаций.
К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости научно-технической продукции относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации, оплата работ по обязательной сертификации продукции; затраты, связанные с проведением научно-технических конкурсов и экспертиз; затраты на командировки по установленным законодательством Российской Федерации нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата за аренду объектов основных производственных средств; платежи на полученные лицензии, право пользования патентом и т.п.; износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости научно-технической продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
В зависимости от способов включения в стоимость научно-технической продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Под прямыми (в целях применения вышеуказанных Методических рекомендаций) понимаются затраты, связанные непосредственно с выполнением конкретных договоров (заказов): затраты на материалы, спецоборудование; на оплату труда научных работников, специалистов и других работников; затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями, в т.ч. находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями, и другие затраты, связанные с выполнением конкретных договоров (заказов). В бухгалтерском учете, если для формирования себестоимости использовать эти Методические рекомендации, эти расходы должны будут отнесены на счет 20 "Основное производство".
К косвенным относятся затраты, связанные с выполнением нескольких договоров и заказов, расходы в экспериментальных и опытных производствах, не состоящих на самостоятельном балансе, которые прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным (счет 23 "Вспомогательные производства" и 25 "Общепроизводственные расходы"), а также управлением и организацией научно-технических работ (счет 26 "Общехозяйственные расходы").
Теперь разберем подробнее подход к формированию себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), применяемый в налоговом учете.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (пункт 1 статьи 318 НК РФ).
При этом, конечно, применяются общие правила для всех предприятий независимо от отраслевой принадлежности.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (пункт 1 статьи 318 НК РФ).
Из статьи 318 НК РФ следует, что прямыми признаются те расходы, которые формируют основную долю затрат, понесенных непосредственно в производстве товаров, при выполнении работ или оказании услуг. Открытость перечня прямых расходов продиктована стремлением законодателя предоставить налогоплательщикам свободу классификации понесенных затрат с учетом специфики отрасли.
Однако этот выбор не может быть произвольным, он должен быть обоснованным.
При формировании себестоимости в налоговом учете, очевидно, что бухгалтер при определении какие расходы считать прямыми, а какие косвенными будет стремиться решить следующие задачи:
- во-первых, упрощение ведения учета, другими словами сближение данных бухгалтерского и налогового учетов;
- во-вторых, оптимизация налогообложения, состоящая в том, чтобы уплатить как можно меньшие суммы налогов в более ранние периоды.
Решение первой задачи достигается путем включения в перечень прямых расходов всех "бухгалтерских" затрат, кроме общепроизводственных и общехозяйственных, которые в целях бухучета относятся косвенным. Таким образом, в учетной политике научно-производственного предприятия для целей налогообложения состав прямых расходов, поименованный в статье 318 НК РФ, будет расширен за счет затрат по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями.
Решение второй задачи может быть осуществлено лишь после рассмотрения первой и сравнения статей доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Состав материальных расходов по Методическим рекомендациям и по статье 254 НК РФ различается: в бухучете в него включается стоимость спецоборудования для научных (экспериментальных) работ, необходимого для выполнения определенного договора (заказа) на создание научно-технической продукции (включая затраты на проектирование, транспортировку, монтаж и пуско-наладочные работы, выполняемые специализированными предприятиями. Вспомним, что в целях бухгалтерского учета это оборудование, стоимость которого превышает 20000 руб., может амортизироваться пропорционально объему продукции (работ) (пункт 18 ПБУ 6/01). Таким образом, затраты на его приобретение, действительно могут быть включены в полном объеме в себестоимость конкретного договора или заказа.
Можно ли использовать аналогичный подход в налоговом учете?
Внимательное прочтение статьи 259 НК РФ, посвященной начислению амортизации в целях налогового учета, показывает, что такой возможности у предприятий нет. Следовательно, это уже второе различие между двумя видами учета, которое требует разделения учетов.
По расходам на оплату труда различий на первый взгляд нет. Однако, если организация имеет договора, например, медицинского страхования работников, то сумма расходов на оплату труда в бухучете будет всегда меньше расходов на оплату труда, отраженных в налоговом учете. Это связано с тем, что расходы работодателя на добровольное медицинское страхование включаются в состав расходов на оплату труда (пункт 16 статьи 255 НК РФ).
Проанализируем теперь расходы в виде амортизационных отчислений. При формировании прямых расходов в налоговом учете, конечно, также (как и в Методических рекомендациях) могут быть учтены амортизационные отчисления по основным средствам, предоставляемых бесплатно собственным предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории научных организаций. Однако, условия их учета в составе расходов четко законодателем не определены. Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами, лучше такие расходы учитывать все-таки отдельно от основных расходов, предварительно обосновав их необходимость.
В прочие расходы при формировании себестоимости согласно Методическим рекомендациям включаются платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации. Однако, согласно ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Другими словами, ставки рефинансирования в целях бухгалтерского учета в настоящее время не применяются и это требование, условие Методических рекомендаций можно опустить.
Теперь сравним состав косвенных расходов. Согласно Методическим рекомендациям к косвенным относятся затраты, связанные сразу с выполнением нескольких договоров и заказов, расходы в экспериментальных и опытных производствах, не состоящих на самостоятельном балансе, которые прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным. Эта статья расходов в целях налогообложения может быть также включена как в состав косвенных расходов, так и в состав прямых расходов.
Выводы, которые можно сделать в результате сравнения порядка формирования себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете:
1) упрощение учета далеко не всегда возможно из-за применения разных принципов;
2) оптимизацию налогообложения, налоговое планирование легко осуществить после изучения отраслевых Методических рекомендаций, указаний по формированию себестоимости.
Законный вопрос: что делать тем предприятиям, по деятельности которых отраслевых разработок нет? Может быть три варианта:
1) обратиться за разъяснениями в консультационные компании
Некоторые консультационные фирмы имеют наработки по налоговому учету в различных отраслях. Уже имеются разработки для водоканалов, строителей, предприятий ЖКХ.
2) обратиться за разъяснениями в налоговые органы
Не следует плохо думать в этом смысле и о налоговых органах. Налоговики активно разрабатывают методики налоговых проверок по тем или иным отраслям. Так, одним из проектов, осуществляемых налоговыми органами, является консультационный контракт "Разработка типовой программы проверки крупнейших налогоплательщиков с учетом технологических и отраслевых особенностей ведения хозяйственной деятельности".
В рамках этого контракта будут осуществлены анализ и систематизация данных о крупнейших налогоплательщиках по определенным видам экономической деятельности с учетом технологических особенностей производств в следующих отраслях экономики: газовой, алкогольной, металлургической, финансово-кредитной. При этом будут описаны механизмы взаимоувязки документов производственного цикла с бухгалтерскими документами организаций, определены коэффициенты потерь на каждом этапе производства.
Результат работы - разработка методологических инструментов с учетом особенностей видов экономической деятельности. Другими словами будет разработана типовая программа проверки предприятий вышеперечисленных отраслей. Очевидно, что чуть позже такие методики могут появиться и в отношении других, менее доходных видов деятельности.
3) разработать методику можно ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3. Формирование себестоимости в системах учета затрат

В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.
Одно из основных понятий, применяемых в управленческом учете, - себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов. Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.
В системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. В себестоимость продукции, формируемую в системе финансового учета, затраты включаются в соответствии с требованиями законодательства страны, тогда как в себестоимость, исчисляемую для целей управленческого учета, могут быть включены те затраты, которые не относятся на себестоимость в финансовом учете.
Процедура и порядок формирования себестоимости в финансовом учете регламентируются законодательными актами, в то время как выбор системы учета затрат или сочетание нескольких систем, формирование показателей себестоимости в управленческом учете осуществляются на основании потребностей пользователей управленческой информации, обусловлены задачами управления и регламентируются внутренними документами.
Рассмотрим наиболее распространенные в зарубежной практике системы учета затрат.
Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Она применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", т.е. при затратном методе формирования цены.
Основные преимущества данной системы:
возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
широкая сфера применения;
возможность применения для расчета цены за единицу продукции.
Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняют структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.
К основным недостаткам системы можно отнести следующие:
субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;
неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Система учета затрат "директ-костинг" (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.
В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.
Система "стандарт-кост" (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.
Система "стандарт-кост" является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета "стандарт-кост" сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе "стандарт-кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.
Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом ABC предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю.
Основными недостатками, связанными с внедрением и применением ABC-метода, являются его трудоемкость, сложность, а также значительные финансовые и материальные затраты на его постановку.
Система "Just-in-time" (т.е. "точно в срок") была разработана и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 70-х годов XX века. Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится "под заказ", т.е. по мере поступления заказа на производство продукции. В принципе, JIT не является самостоятельной системой учета затрат, это система организации производства и предприятия в целом, что подразумевает и специфические особенности учета и формирования себестоимости. Цель данной системы - снижение лишних затрат в структуре себестоимости, снижение затрат на содержание, хранение и перевозку, эффективное использование производственных мощностей предприятия. Большая часть затрат становится прямыми. Например, сырье и материалы приобретаются под конкретный заказ (вид продукции) и большая часть затрат по поставке и погрузке-разгрузке материалов ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

 2. Анализ формирования и управления себестоимостью
2.1. Характеристика ОАО «УАЗ»
Ульяновский автомобильный завод является одним из ведущих российских автомобильных заводов, специализирующимся на выпуске полноприводных автомобилей-внедорожников УАЗ и легких коммерческих автомобилей.
Руководство завода: председатель Совета директоров, генеральный директор ОАО «Северсталь-авто» – В.А.Швецов, исполнительный директор ОАО «УАЗ» – С.П.Юрасов.
В настоящее время 66,07% акций УАЗа принадлежит ОАО «Северсталь-Авто». Государство (в лице ФАУФИ) в настоящее время является собственником 13,19% акций завода. Остальные 20% акций УАЗа принадлежат портфельным инвесторам и трудовому коллективу.
Мощности завода – 100 тысяч автомобилей в год.
Текущий объем производства – более 66 тысяч автомобилей в год.
Оборот – 17 млрд. руб. в год.
Численность работающих – 16 тыс. человек.
В состав завода входят основные виды автомобильного производства – штамповочное, сварочное, окрасочное, сборочное и цех контрольных испытаний автомобилей. Кроме того, на производственной площадке УАЗа находятся металлургическое и станкоинструментальные производства, выделенные в отдельные бизнес-единицы.
 История, общие характеристики 
Основанный в 1941 году на базе эвакуированного из Москвы автозавода ЗиС, ОАО «УАЗ» является одним из ведущих российских автомобильных заводов. Основным видом деятельности Ульяновского автомобильного завода является выпуск полноприводных малотоннажных автомобилей повышенной проходимости и запасных частей к ним. За 65 лет выпущено более 4 млн. автомобилей.
С 1955 года «УАЗ» специализируется на производстве малотоннажных автомобилей повышенной проходимости. Спустя 2 года здесь начинается выпуск полноприводного семейства «УАЗ» собственной конструкции.
В середине 60-х годов на заводе разработаны и пущены в серийное производство автомобили семейства УАЗ-451 с одним ведущим мостом, которые использовались в основном на асфальтированных дорогах. Вскоре предприятие начинает выпускать гамму автомобилей УАЗ-452 (фургон, микроавтобус, санитарный автомобиль, грузовик) с приводом на все колеса.
В 1992 году Ульяновский автомобильный завод преобразуется в акционерное общество открытого типа «УАЗ».
Сегодня Ульяновский автомобильный завод выпускает более десяти основных моделей автомобилей и их модификаций.
Продуктовая линейка УАЗа представлена автомобилями коммерческого ряда – микроавтобусами и грузовиками повышенной проходимости на базе УАЗ-3902 и УАЗ-2206. Легковые автомобили представлены двумя основными моделями – УАЗ HUNTER (модернизированной версией классического внедорожника УАЗ-512) и новейшей моделью – УАЗ ПАТРИОТ. Кроме того, на УАЗе продолжается выпуск продукции для нужд гособоронзаказа России, в том числе классического семейства на базе УАЗ-512.
 Производство, экспорт, экономические показатели
В последние три года Ульяновский автомобильный завод демонстрирует стабильные объемы производства и продаж. По итогам 2006 года УАЗ произвел и продал более 66 000 автомобилей, что сопоставимо с уровнем 2005 года. В 2007 году предприятие планирует произвести и продать около 67 000 автомобилей.
На внутреннем рынке основными потребителями УАЗа являются коммерческие и бюджетные организации, широко представленные в регионах, а также сельхозпроизводители и государственные структуры.
Вместе с тем, в последнее время с началом выпуска нового автомобиля УАЗ ПАТРИОТ, среди потребителей резко возрос процент физических лиц, так как данный внедорожник рассчитан, прежде всего, на личную эксплуатацию.
Что касается экспорта, то он по-прежнему занимает значительную долю в общем объеме продаж УАЗа. По итогам 2006 года УАЗ поставил на экспорт 12 500 автомобилей. За последние годы заводу удалось создать разветвленную дилерскую сеть в СНГ, а также вернуться на свои традиционные рынки, потерянные в постсоветские годы – в страны Азии (Могнолия Вьетнам). Ближнего Востока (Сирия, Афганистан), Африки (Ангола, Нигерия) и Латинской Америки (Куба, Колумбия, Уругвай, Никарагуа). С целью увеличения экспортных продаж создаются сборочные производства автомобилей УАЗ за рубежом (в частности такие проекты действуют во Вьетнаме и на Кубе).
Для улучшения финансового состояния предприятия и повышения его прибыльности в течение последних трех лет на УАЗе активно реализуются комплексные программы сокращения издержек и построения производственной системы УАЗа на основе принципов бережливого производства. Благодаря проделанной работе с привлечением консультантов японской компании Culman за последнее время на УАЗе были достигнуты следующие показатели:
– снижение дефектности производимой продукции на 60%;
– снижение уровня незавершенного производства на 38%;
– снижение среднесуточного времени простоя оборудования на 86%;
– рост производительности труда на 15%.
Стратегия развития
С 2003 года (сразу по завершении антикризисной программы оздоровления предприятия) на УАЗе была одобрена и запущена Комплексная инвестиционная программа по обновлению модельного ряда и модернизации производства, согласно которой общий размер инвестиций до 2007 года составил 1,3 млрд. рублей.
Результатом реализации этой программы является серийный выпуск нового поколения внедорожников УАЗ: с января 2004 г. на конвейере УАЗа начался серийный выпуск нового автомобиля УАЗ «Hunter» (УАЗ-315195) – рестайлинговой (модернизированной) версии классического, простого, надежного и экономичного внедорожника, предназначенного для работы и активного отдыха в условиях плохих дорог или полного бездорожья. Данный автомобиль содержит в общей сложности 300 технических доработок и новшеств, которые сделали машину более управляемой, надежной и комфортабельной для потребителя.
В сентябре 2005 года УАЗ начал серийный выпуск принципиально нового внедорожника – УАЗ ПАТРИОТ. Это полноразмерный городской внедорожник, с новым современным дизайном и высоким уровнем комфортности, который позволит УАЗу захватить долю рынка в ценовом сегменте 15-16 тыс. долларов США.
Также необходимо отметить, что УАЗ продолжил работу над традиционным для себя направлением развития продуктовой линейки для нужд Вооруженных Сил России – на базе автомобиля УАЗ ПАТРИОТ были разработаны специальные модификации для Министерства обороны РФ.
Параллельно с запуском в производство новых моделей, УАЗ также осуществил масштабную модернизацию производства. В феврале 2005 года на заводе был запущен заново построенный окрасочный комплекс немецкой компании EISENMANN, в течение 2005 -2006 года была проведена серьезная реконструкция конвейера. А в 2006 году на УАЗе впервые появился новый участок контрольных испытаний и доводки автомобилей, оснащенный современным испытательным оборудованием, которое позволяет тестировать и проверять основные показатели безопасности всех машин, сходящих с УАЗовского конвейера.
В настоящее время основным направлением развития УАЗа является дальнейшее развитие продуктовой линейки на платформе УАЗ ПАТРИОТ, а также повышение потребительских свойств данного семейства за счет увеличения доли комплектующих ведущих мировых автопроизводителей (доля импортных комплектующих уже составляет более 30% в стоимостном выражении, включая коробку передач, сидения, кондиционер, гидроусилитель). С целью сохранения ценовых преимуществ модельного ряда при увеличении доли импортных компонентов, УАЗ подписал соглашение о промышленной сборке на модель УАЗ ПАТРИОТ.
В настоящий момент на УАЗе завершается реализация инвестиционного проекта по выводу на рынок линейки новый моделей – УАЗ ПИКАП на унифицированной платформе с внедорожником УАЗ ПАТРИОТ. Новая линейка пикапов будет представлена двумя моделями (с короткой и длинной базовой, одинарной и двойной кабиной) и начнет выпускаться серийно с середины 2008 года.
Органами управления обществом являются:
- общее собрание участников;
- совет директоров;
- генеральный директор.
Общее собрание участников является высшим органом управления Обществом. Общее собрание проводится не реже одного раза в год. Компетенция общего собрания участников Общества определяется Уставом Общества и  ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом и ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» к исключительной компетенции Общего собрания участников.
Генеральный директор является единоличным исполнительным органом Общества и осуществляет оперативное управление делами Общества в период между собраниями участников.
Схема организационной структуры управления ОАО «УАЗ» представлена  на рис. 1.          
Управление  на предприятии осуществляется генеральным директором и подчиненным ему аппаратом.
Генеральный директор организовывает всю работу предприятия. Он  действует от имени предприятия, представляет его интересы, распоряжается  имуществом предприятия  и средствами. В компетенции генерального директора находится также  заключение договоров, выдача доверенностей, открытие банковских счетов. Руководство отделами управляющий осуществляет через своих заместителей.
Заместителями генерального директора являются: главный инженер, заместитель по коммерческим вопросам, заместитель по экономике, заместитель директора по безопасности . Каждый из заместителей выполняет свою работу согласно должностных инструкций и обязанностей.
Главный инженер  руководит ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

Введение

В системе экономических отношений кредит занимает особое положение как самостоятельная экономическая категория. Благодаря кредиту экономика в целом, а также отдельные юридические и физические лица имеют прекрасную возможность удовлетворять свои хозяйственные и личные потребности, преодолевая ограниченность финансовых ресурсов. Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что кредитные отношения позволяют организации за счет дополнительных средств расширить производство, увеличить свои ресурсы, а также ускорить достижение различных намеченных целей, а также увеличить кредитоспособность предприятия.
Оценить все аспекты и результаты вовлечения в оборот хозяйствующего субъекта кредитных ресурсов, а также возможности изменения вследствие этого финансового состояния предприятия можно только на основе анализа и оценки финансового анализа. Именно поэтому проблема экономического анализа кредитоспособности заемщика приобретает особое значение в процессе создания необходимых условий для реализации планов динамичного развития промышленности и достижения устойчивых темпов роста всей экономики России.
Цель дипломной работы состоит в том, чтобы дать оценку показателям кредитоспособности заемщика на основе анализа его финансового положения.
Исходя из цели, в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:
    раскрыты методы анализа финансового состояния заемщика и представлена система показателей с позиции оценки их количественных значений;
    определена методика оценки кредитоспособности заемщика на основе расчета финансовых коэффициентов и определения класса заемщика;
    проведена оценка динамики и структуры статей баланса анализируемого предприятия, проведен расчет основных финансовых показателей, финансовой устойчивости, ликвидности баланса предприятия, а также состояния платежной дисциплины на предприятии и кредитоспособности заемщика.
Предметом исследования данной работы является анализ и оценка кредитоспособности заемщика на примере предприятия ЗАО «Музыкальный Арсенал-опт».
Объектом дипломной работы выступает деятельность ЗАО «Музыкальный Арсенал-опт».
Теоретической базой ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.    АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «МУЗЫКАЛЬНЫЙ  АРСЕНАЛ-ОПТ»


1.1.    Краткая характеристика организации


ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» (далее Общество) – закрытое акционерное общество. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Уставный капитал общества на 31.12.08г. составляет 10500 рублей, разделенных на 105 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая. 33,33% акций принадлежит Черепанову Владимиру Ивановичу, 33,33% Жукову Андрею Васильевичу, 33,33% Малых Александру Борисовичу. Юридический адрес и адрес местонахождения Общества совпадают: 625016, г.Тюмень, ул.30 лет Победы, 62, корп.1. Директор Общества - Шелудков Юрий Александрович.
Основной вид деятельности Общества - оптовая торговля музыкальными инструментами, световым и звуковым оборудованием.
Подразделы «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность Баланса Общества раздела «Оборотные активы» и «Краткосрочные обязательства» приведены в соответствии с методологией формирования бухгалтерской отчетности в развернутом виде: по счетам аналитического учета. Просроченной дебиторской или кредиторской задолженности по состоянию на 01 января 2009г. нет.
По состоянию на 3 1 декабря 2008г. на балансе Общества числятся  основные средства первоначальной стоимостью 1284 тыс. руб. За 2008г. начислена амортизация в размере 3 12 тыс.руб.
Общество не является участником договора о совместной деятельности
Нематериальных активов по состоянию на 31,12,2008г. на балансе Общества не числится. Дочерних и зависимых организаций Общество не имеет. Событий, которые могут оказать существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности за 2008 год не ожидается. В 2008 году Общество приобретало товары за границей в соответствии с внешнеторговым контрактом № 107 от 25.11.2007г. с 2ХР СОИР, штат Вашингтон, США. Стоимость товаров отражается Обществом на момент перехода права собственности в рублевом эквиваленте но курсу Банка России, который действовал на эту дату. Кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности, а также на дату погашения задолженности. На 31.12.2008 г. задолженность перед 2ХР СОКР составила 1 275 535,38 ИЗО (37 475 739,68 руб.).
Руководство проводит политику, ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1.2.    Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Анализ финансового состояния позволяет получить оценку надежности организации с точки зрения его платежеспособности, определить тип и величину его финансовой устойчивости. При более глубоком исследовании финансовой устойчивости организации рассчитываются показатели ликвидности баланса и платежеспособности организации, на основе которых устанавливается его способность своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам. Уровень ликвидности баланса определяется по степени обеспеченности обязательств организации собственными и общими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

1.2.1.    Общая оценка структуры имущества организации и его источников

Для анализа имущественного положения используются данные сравнительного аналитического баланса (Приложение 1). По данным таблицы видно, что за отчетный период активы ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» возросли на 25 567 тыс. руб., или на 15,05 %, в том числе за счет увеличения объема оборотных активов на 24 960  тыс. руб., или на 14,71 %. Внеоборотные активы увеличились на 605  тыс. руб., или на 345,71 %.
В целом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили почти 100% в структуре активов.
Пассивная часть баланса ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» характеризуется  преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств, причем их доля в общем объеме уменьшилась в течение анализируемого периода на 14,68 %. Доля собственных средств в обороте увеличилась на 8 966 тыс. руб.
Структура заемных средств ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» в течение периода 2006-2008 гг. претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности снизилась на 3 748 тыс. руб., или темп роста составил 97,74 %, и если мы исследуем баланс по статьям, то увидим, что снижение  задолженности наблюдался по всем позициям кредиторских расчетов.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления ее текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и  для принятия управленческих решений на перспективу.
На рис. 1.1 представлена динамика изменения основных статей баланса ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт».

 Рис. 1.1. Показатели структуры баланса ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт», тыс. руб.

Как видно из рисунка, наибольшую долю в активах составляют оборотные активы, которые увеличиваются в анализируемом периоде, и краткосрочные обязательства.
В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:
1)    валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода, данное условие выполняется в ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт»;
2)    темпы прироста (в %) оборотных  активов должны быть выше, чем темпы прироста в процентах внеоборотных активов, в ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» темп прироста оборотных активов составил 14,71 %, а темп прироста внеоборотных активов – 445,71 %, т.е. данное условие не выполняется;
3)    собственный капитал организации в абсолютном выражении должен превышать заемный и темпы его роста в процентах должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала, в ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» не соблюдается данное условие, так как собственный капитал в 2008 году составляет 10 189 тыс. руб., а заемный капитал – 185 202 тыс. руб., темп роста собственного капитала составил 1 648,71 %, а темп роста заемного капитала – 109,45 %, т.е условие не выполняется;
4)    темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковы или кредиторской – чуть выше, в ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» темп роста дебиторской задолженности составил 16,89 %, а темп роста кредиторской задолженности – 97,94 %, т.е. данное условие соблюдается;
5)    доля собственных средств в оборотных активах должны быть более 10 %, так в 2008 году в ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» доля составила 5,21  %, т.е. также не соблюдается данное условие;
6)    в балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток», что в ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» выполняется.
Данный анализ баланса ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» позволяет сделать вывод о наличии проблем в деятельности организации.
1.2.2.    Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Анализ абсолютной ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппируются по степени срочности их погашения.
В зависимости от степени ликвидности активы организации разделяются на следующие группы:
А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения;
А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы;
А3 – медленно реализуемые активы – запасы (без строки 217 и расходов будущих периодов);
А4 – труднореализуемые активы – итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок;
П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства;
П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;
П4 – постоянные пассивы – итог раздела III пассива баланса.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение:
А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4                                        (1)
Таблица 1.1.
Анализ ликвидности баланса за 2006 – 2008 гг. ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт»
Наименование статей    Коды строк    Абсолютные величины, тыс. руб.
        2006    2007    2008    Изменения (+,-)
                    5=4-3
1    2    3    4         5
Наиболее ликвидные активы (А1)    250+260    32 425    7 250    23 716    -8 709
Быстро реализуемые активы (А2)    240    28723    58602    47073    18 350
Медленно реализуемые активы (А3)    210+220+230+270    108 551    96 051    123 870    15 319
Труднореализуемые активы (А4)    190    175    532    780    605
Итого активы    300    169 874    162 435    195 439    25 565
Наиболее срочные обязательства (П1)    620    165 756    147 204    162 008    -3 748
Краткосрочные пассивы (П2)    610+630+660    0    0    0    0
Долгосрочные пассивы (П3)    590+640+650    3 500    7 680    23 244    19 744
Постоянные, или устойчивые пассивы (П4)    490    618    7 551    10 189    9 571
Итого пассивы    700    169 874    162 435    195 441    25 567

Из полученных данных видно, что баланс организации в 2006 году только по двум соотношениям актива и пассива отвечает требованиям, а в 2007 году  и в 2008 году уже по трем соотношениям актива и пассива отвечает требованиям, только по одному он абсолютно не ликвидный. Соотношение А1≥П1 не выполняется на протяжении всего рассматриваемого периода, т.е. наиболее срочные обязательства в  виде кредиторской задолженности предприятие не сможет погасить наиболее ликвидными активами (денежными средствами), для этого придется подключать быстро реализуемые активы, т.е. дебиторскую задолженность, и медленно реализуемые активы, т.е. запасы, а 2006 году еще и часть внеоборотных активов.
На рис. 1.2 приведена динамика групп активов по степени их ликвидности.
 

Рис. 1.2. Группировка активов ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» по степени ликвидности, тыс. руб.

Это говорит о том, что организация является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности денежными средствами. В 2006 году величина труднореализуемых активов (внеоборотных активов) превышает величину постоянных пассивов (величину собственного капитала). Это указывает на то, что у организации нет запаса прочности в виде собственных оборотных средств, т.е. внеоборотные активы приобретаются не за счет собственного капитала, а за счет внешних источников финансирования, а так как у организации отсутствуют долгосрочные и краткосрочные кредиты, то за счет кредиторской задолженности.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет определить в ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» следующие показатели:
- текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому периоду промежуток времени:
ТЛ=(А1+А2) – (П1+П2);
- перспективную ликвидность – это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ = А3-П3.
Данные расчетов ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3.    Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности

Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности и ликвидности, поэтому проведем для ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» расчет данных показателей (табл. 1.2).
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:
                                                                                 
Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,2.
Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:
                                                                                 
Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть от 0,8 до 1.
Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Ктл показывает, в какой степени оборотные активы организации превышают его краткосрочные обязательства:
                                                                          
Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 2 и не должен опускаться ниже 1.
Значения коэффициентов ликвидности, приведенные в таблице 1.2, помогают проанализировать способность организации оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода. Для ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» они свидетельствуют об улучшении ситуации в отношении ликвидности – в 2007 году повысились значения всех коэффициентов ликвидности, а в 2008 году эти коэффициенты несколько снизились, но все же остались на нормальном уровне.
Таблица 1.2.
Коэффициенты платежеспособности организации ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт» за  2006 – 2008 г.г.
     2006    2007    2008    Отклонение
1. Общий показатель платежеспособности (L1)    0,48    0,44    0,50    0,02
2. Коэффициент абсолютной ликвидности(L2)    0,20    0,05    0,15    -0,05
3. Коэффициент «критической» оценки(L3)    0,37    0,45    0,44    0,07
4. Коэффициент текущей ликвидности(L4)    1,02    1,10    1,20    0,18
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала(L5)    27,53    6,53    3,79    -23,74
6. Доля оборотных средств в активах (L6)    1,00    1,00    1,00    0,00
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)    0,00    0,04    0,05    0,05

В 2006 году платежная готовность была на достаточно низком уровне, на что указывают низкие коэффициенты абсолютной ликвидности (0,15) и текущей ликвидности (1,20). Это говорит о том, что предприятие было не способно погасить свою кредиторскую задолженность за счет денежных средств и вообще за счет оборотных активов. Также коэффициент быстрой ликвидности (0,44) хотя и находился на нормальном уровне, но его значение связано с ростом дебиторской задолженности, это не может характеризовать деятельность организации с положительной стороны.
 
Рис. 1.4. Показатели платежеспособности организации ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт»  за 2006 – 2008 г.г.

В 2008 году коэффициент абсолютной ликвидности (0,5) уменьшился, это указывает на то, что половина кредиторской задолженности может быть погашена за счет денежных средств. Коэффициент быстрой ликвидности также увеличился (0,44), но это произошло за счет значительного увеличения дебиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности (1,20) указывает на то, что текущие активы намного превышают краткосрочные обязательства. Таким образом, в 2008 году предприятие является платежеспособным по всем параметрам.
В качестве рекомендаций по улучшению платежеспособности можно предложить предприятию снижать краткосрочные обязательства и повышать долю собственного капитала.
1.4.    Анализ показателей финансовой устойчивости
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.
По степени устойчивости можно выделить четыре типа финансовых ситуаций:
1) Абсолютная устойчивость финансового состояния, если S = {1, 1, 1}.
При абсолютной финансовой устойчивости предприятие не зависит от внешних кредиторов, запасы и затраты полностью покрываются собственными ресурсами. В российской практике такая финансовая устойчивость встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости.
2) Нормальная устойчивость финансового состояния организации, гарантирующая его платежеспособность, то есть S = {0, 1, 1}.
Это соотношение показывает, что предприятие использует все источники финансовых ресурсов и полностью покрывает запасы и затраты.
3) Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращение дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов, то есть S = {0, 0, 1}.
Пределом финансовой неустойчивости является кризисное состояние организации. Оно проявляется в том, что наряду с нехваткой «нормальных» источников покрытия запасов и затрат (к их числу может относиться часть внеоборотных активов, просроченная задолженность и т.д.) предприятие имеет убытки, непогашенные обязательства, безнадежную дебиторскую задолженность.
4) Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (за вычетом стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров), дебиторская задолженность организации (за вычетом задолженности учредителей (участников) по взносам в уставной капитал) и прочие оборотные активы не покрывают даже его кредиторской задолженности (включая резервы предстоящих расходов и платежей) и прочие краткосрочные пассивы, то есть S = {0, 0, 0}.
При кризисном и неустойчивом финансовом состоянии устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения уровня запасов и затрат.
Таблица 1.3.
Показатели абсолютной финансовой устойчивости ЗАО «Музыкальный арсенал-Опт»  за 2006 – 2008 гг.
Показатели    Коды строк    2006    2007    2008    Отклонение
Общая величина запасов (Зп)    стр. 210 ф. № 1    92892    87234    119309    26417
Наличие собственных оборотных ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.


2.    ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОЦЕНКИ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Роль и задачи анализа кредитоспособности заемщика в системе банковского кредитования предприятий

Проблема оценки кредитоспособности заемщика и сам термин «кредитоспособность» изучались и разрабатывались в разные времена. Вопросы кредитоспособности были достаточно актуальны и освещались в экономической литературе дореволюционного периода и в трудах экономистов 20-х годов XX в.; интерес к ним возрос с конца 80-х годов, в начале проведения в стране экономических реформ. В условиях развития рыночных отношений многие ученые-экономисты обратились к теме развития кредитных отношений, и это получило адекватное отражение в экономической литературе.
Распространенным является определение кредита как способности получать деньги, материалы или услуги посредством выдачи обещания об уплате за них в некий определенный момент в будущем. Иными словами, кредитные отношения в данном определении очень сужены, поскольку рассматриваются лишь как получение денег, материалов или услуг .
Рассмотрим последовательно категории и понятия «кредит», «кредитоспособность», «платежеспособность».
Моисеев С.Р. дает следующее определение: «Кредит (credit) – предоставление денежного или ценного ликвидного актива на условиях возвратности, срочности и платности, в результате чего образуются долговые обязательства. Кредитование основано на доверии к заемщику; в случае низкой репутации заемщика или сомнений в его кредитоспособности возврат кредита гарантируется имущественным залогом» . Такую же позицию занимает ряд ученых, которые определяют кредит, как: «Кредит (от лат. сreditum – нечто, переданное другому с уверенностью в возврате) – это экономическая сделка, при которой один партнер предоставляет другому денежные средства или имущество на условиях срочности, возвратности и платности. Кредит – главная функция (услуга) кредитного учреждения (кредитора)» .
Итак, под кредитом следует понимать отношения, связанные с предоставлением кредитором на основании соответствующего договора ресурсов (высвобождаемых в процессе кругооборота капитала) заемщику для их использования на платной основе и на условиях возвратности в целях получения дополнительного экономического эффекта. Возвратное предоставление средств является важным аспектом кредита, но это не просто «выдача» или «передача», а определенные экономические взаимоотношения, так как отношения нельзя передать или выдать с дальнейшим их возвратом.
Понятие кредитоспособности неразрывно связано с сущностью кредита одна из основных черт которого, отличающая его от других экономических категорий, заключается в возврате на основе платности уступаемой кредитором заемщику стоимости .
В условиях становления и развития рыночных отношений кредиторам необходимо иметь точное представление о кредитоспособности их партнера. Поэтому, необходимо четко определить понятие «кредитоспособность предприятия». Существует достаточно  много определений данного термина, рассмотрим основные.
Лаврушин О.И. трактует кредитоспособность как способность заемщика полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам (основному долгу и процентам) . Такого же мнения придерживается профессор Шеремет А.Д. . Ачкасов О.И. же под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимает его способность своевременно производить все срочные платежи при обеспечении нормального хода производства за счет наличия адекватных собственных средств и в форме, позволяющей без серьезных финансовых потрясений мобилизовать в кратчайшие сроки достаточный объем денежных средств для удовлетворения всех срочных обязательств перед различными кредиторами . Продолжением этой формулировки может служить определение Севрука В.Т.: «Финансовое состояние предприятия выражается его платеже- и кредитоспособностью, т.е. способностью вовремя удовлетворять платежные требования в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать рабочим и служащим заработную плату, вносить платежи и налоги в бюджет» .
Приведенные определения не совсем корректны, так как в них не разграничиваются термины «кредитоспособность» и «платежеспособность». Последняя как раз и подразумевает способность организации расплачиваться по всем видам обязательств, а кредитоспособность подразумевает способность расплатиться лишь по кредитным обязательствам. Платежеспособность — возможность удовлетворить требования кредиторов в настоящий момент, а кредитоспособность — прогноз такой способности на будущее. И еще одно существенное различие. Организация погашает свои обычные обязательства (кроме задолженности по кредитам), как правило, за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг). Возврат кредита может проводиться как из собственных средств заемщика, так и за счет средств, поступивших от реализации банком обеспечения, переданного в залог, средств гаранта или поручителя, страховых возмещений. Помимо этого кредитоспособность определяется не только тем, насколько ликвидны активы организации, направляемые на погашение обязательств, но и множеством других факторов, не зависящих напрямую от хозяйствующего субъекта (контрагенты, рынки сбыта и др.) и не всегда поддающихся количественному измерению.
Кредитоспособность выражается через способность предприятия исполнить полностью и своевременно свои обязательства по кредитному договору - то есть погасить кредит и уплатить проценты за его пользование . Иными словами, речь идет о таком финансово-хозяйственном состоянии предприятия, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способности и готовности заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Здесь предметом анализа является не только заемщик, а конкретная кредитная сделка. Информационная база для анализа кредитоспособности существенно больше, нежели для платежеспособности, когда делается лишь количественный анализ. Оценивая кредитоспособность, нужно провести как количественный, так и качественный анализ - то есть оценить бизнес.
Существует также подход к определению кредитоспособности, связывающий ее с платежеспособностью, однако, учитывая изложенное выше, в зависимости от целей анализа их можно рассматривать как разные понятия. Так, Ольшаный А.И. сужает понятие кредитоспособности до возможности заемщика погасить только ссудную задолженность и считает, что характеристика кредитоспособности должна быть иной, чем платежеспособность, поскольку в соответствии с принципами кредитования заемные средства можно погасить как за счет выручки от основной деятельности, так и за счет вторичных источников обеспечения (реализация залога, взыскание с гаранта) .
Учитывая сказанное выше, можно сделать вывод о том, что кредитоспособность и платежеспособность различаются между собой:
- по предмету анализа;
- по информационной базе;
- по методам и приемам;
- по оценке правоспособности.
С другой точки зрения «под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимается наличие у него предпосылок для получения кредита и его возврата в срок» . Но предпосылки для получения кредита — это еще не возможность его получить: не понятно, где проходит грань между возможностью получения и предпосылками. Данное определение представляется довольно узким, так как в нем не учитывается тот факт, что кредит предоставляется банками на платной основе, и кредитоспособность также должна включать в себя возможность погашения процентов по кредиту, и не просто возврат кредита, а его возврат в полном объеме. Такие же недостатки имеет определение профессора Москвина В.А.: «Под кредитоспособностью предприятия-заемщика принято понимать возможность погашения заемщиком ссудной задолженности» .
Не учитывается то, что кредит и проценты по нему должны возвращаться в срок, предусмотренный кредитным договором. То есть под «ссудой» в нормативных документах ,  подразумевается безвозмездное пользование вещами; деньги не могут быть объектом ссуды, и договор ссуды не предполагает получение каких бы то ни было процентов. Крейнина М.Н.  пишет: «Кредитоспособность — это система условий, определяющих способность предприятия привлекать заемный капитал и возвращать его в полном объеме в предусмотренные сроки» . При этом в оценке кредитоспособности учитываются несколько основных условий: структура используемого капитала и финансовая устойчивость; оценка производимой продукции с точки зрения спроса на нее при сложившихся рыночных условиях; ликвидность активов предприятия.
Поэтому анализ изменения подходов к определению понятия «кредитоспособность» позволяет говорить о том, что оно подвержено влиянию со стороны развивающейся экономической среды функционирования кредитора и заемщика. Необходимо подчеркнуть, что кредитоспособность хозяйствующего субъекта не ограничивается лишь приведенными условиями, а гораздо шире и включает множество других условий, например, требование к уровню рентабельности деятельности, оборачиваемости различных видов активов, окупаемости вложений, качеству менеджмента организации, содержанию кредитной истории.
Кредитоспособность заемщика зависит от многих факторов, каждый из которых должен быть оценен и изучен. Значимой и весьма сложной для аналитика проблемой является определение изменения всех факторов, причин и обстоятельств, влияющих на кредитоспособность в перспективе. Поэтому цель анализа кредитоспособности заемщика состоит в комплексном изучении его деятельности для обоснованной оценки возможности вернуть предоставленные ему ресурсы и предполагает решение следующих задач:
    обоснование оптимальной величины предоставляемых кредитором финансовых ресурсов и способов их погашения;
    определение эффективности использования заемщиком кредитных ресурсов;
    осуществление текущей оценки финансового состояния заемщика и прогнозирование ее изменения после предоставления кредитных ресурсов;
    проведение текущего контроля (мониторинга) со стороны кредитора за соблюдением заемщиком требований в отношении показателей его финансового состояния;
    анализ целесообразности и результативности принимаемых менеджментом решений по достижению и поддержанию на приемлемом уровне кредитоспособности организации-заемщика.
Получение достоверных, полных и ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.