ВВЕДЕНИЕ

Методологической основой бухгалтерского учета основных средств являются:
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, введено в действие с 01.01.2001);
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Для целей бухгалтерского учета активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для длительного использования, то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев;
- объект не должен быть ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.


1.    ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Основные средства как объект бухгалтерского учета


Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либор для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев .
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а)    использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б)    использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в)    организацией не предполагается последующая перепродажа
данных активов;
г)    способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Основными задачами бухгалтерского учета основных среде являются правильное документальное оформление и своевременое отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление  и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:
классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных  регистров.   
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет по лучить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и Другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:
•   принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
•   находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
•   полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.
Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
•   изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
•   внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;
•   полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;
•   приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот, а также капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п.
Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями и который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе или в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер рисуется краской.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации.
Если объект основных средств состоит из различных частей, то организации следует руководствоваться нормой п. 6 ПБУ 6/01.
Если сроки полезного использования этих частей существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, которому присваивается свой инвентарный номер.
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект, за которым закрепляется один инвентарный номер.
В качестве критерия существенности можно использовать показатель 5%, руководствуясь Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Если объект основных ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.2.    Классификация основных средств

Классификация основных средств предполагает их группировку по следующим признакам.
По натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.
Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.
Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.
Передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.
Машины и оборудование:
силовые машины и оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения;
рабочие машины и оборудование (станки, аппараты), которые предназначены для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда;
измерительные и регулирующие приборы (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п.), которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.;
вычислительная техника;
прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).
В состав инвентарного объекта всей группы "Машины и оборудование" входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.
Транспортные средства - средства передвижения людей, различных грузов.
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности.
Рабочий продуктивный скот.
Многолетние насаждения. Инвентарный объект - зеленые насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п.
Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и т.п.).
В зависимости от степени использования основные средства могут находиться:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.
По принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы:
- собственные;
- арендованные;
- полученные в безвозмездное пользование;
- находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;
- полученные в доверительное управление.
По назначению (характеру участия в процессе производства) выделяют следующие основные средства:
- производственные, к таковым относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности, то есть использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и т.д.;
- непроизводственные, к ним относят те основные средства, которые не используются при осуществлении основной хозяйственной деятельности. Это объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.
Бухгалтер должен учитывать отдельно производственные и непроизводственные основные фонды, поскольку есть различия их отражения в учете и в налогообложении.
Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.
В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.
К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления актива в организацию.
Так, если организация приобретает основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:
- покупной стоимости основного средства (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи);
- сумм, уплачиваемых организациям за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;
- сумм, уплачиваемых за доставку объекта основных средств и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию;
- сумм, уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационных сборов, пошлин и других платежей, связанных с приобретением основных средств;
- таможенных пошлин и других платежей;
- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;
- вознаграждений, выплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иных затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
На практике встречаются случаи, когда суммы договоров купли-продажи, поставки, строительного подряда выражены в условных денежных единицах (у. е.) или в иностранной валюте, а оплата производится в рублях.
В этом случае оценка основных средств производится в общем порядке на дату их принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Иными словами, стоимость приобретенного основного средства, выраженная в у. е. или иностранной валюте, пересчитывается в рубли при ее отражении по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При изменении курса иностранной валюты на дату зачисления имущества в состав основных средств (Д-т 01 К-т 08) пересчет его стоимости не производится.
В дальнейшем стоимость объекта не изменяется.
Как правило, между датой возникновения обязательства и датой его погашения проходит некоторое время. В течение этого периода курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется. В результате образуется курсовая разница (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница учитывается в составе финансовых результатов как прочие доходы или прочие расходы, кроме случаев расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал.
Если основные средства были получены в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость определяется в размере, согласованном участниками (учредителями), если иное не предусмотрено законодательством.
Что же касается обществ с ограниченной ответственностью (ООО), то Минфин России в Письме от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10 указывает на следующее: дорогостоящее имущество (стоимостью более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ)), принимаемое в уставный капитал, должно учитываться по стоимости, определенной независимым оценщиком, а не соглашением сторон.
Вместе с тем первоначальная стоимость этих объектов увеличивается на расходы по доставке, по оплате консультационных, информационных услуг, на вознаграждения посредникам и на другие фактические затраты, связанные с получением основного средства в счет вклада в уставный капитал.
Если объекты основных средств получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы сведения из следующих источников:
- торгующие организации (прайс-листы);
- заводы-изготовители (ответы на запросы в письменной форме);
- органы государственной статистики (ответы на запросы в письменной форме);
- средства массовой информации и специальная литература;
- экспертная оценка.
В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств включаются затраты по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства по договору дарения.
Если объекты основных средств были получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (по договорам мены), то их оценивают исходя из стоимости имущества, на которое они были обменены. При этом имеется в виду такая стоимость, по которой в обычных условиях организация реализовала бы это имущество.
Если договором цена на обмениваемое имущество установлена ниже стоимости, по которой оно обычно реализуется, то первоначальная стоимость основного средства определяется исходя из цены, по которой обычно реализуется имущество, переданное в обмен.
Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобрела бы аналогичные объекты.
Вместе с тем в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных по договорам мены, включаются расходы по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства.
Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Излишки основных средств отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств принимаются к учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.
Первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается в следующих случаях:
- достройка, дооборудование;
- модернизация;
- реконструкция;
- частичная ликвидация;
- переоценка.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794, при определении понятий "реконструкция", "перевооружение действующих предприятий", "достройка", "дооборудование", "модернизация" следует руководствоваться Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Так, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или другого объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции и изменения номенклатуры продукции.
Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Стоимость основного средства с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью. Методы переоценки основных средств в ПБУ 6/01 не определены.
Для целей бухгалтерского учета организация должна использовать при документировании операций с основными средствами формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Если для учета конкретной хозяйственной операции первичный документ вышеназванным Постановлением Госкомстата России не предусмотрен, то организация может самостоятельно разработать такую форму, используя обязательный набор реквизитов.
Утвержденные формы могут быть изменены в соответствии с требованиями учета конкретной организации. Для этого организации по своему усмотрению могут вводить в формы дополнительные данные, в то время как удалять из унифицированных форм ненужные организации реквизиты нельзя (основание - Постановление Госкомстата России от 24.03.1999 N 20).
Документы могут заполняться как вручную, так и в машинном виде.
Для целей налогового учета основных средств организации могут использовать данные, содержащиеся в первичных учетных документах, а также в регистрах бухгалтерского учета. Для совмещения бухгалтерского и налогового учетов можно ввести в утвержденные формы реквизиты для налогового учета, что, несомненно, упростит работу бухгалтера.
Если организация использует автономную систему налогового учета, то в соответствии со ст. 313 (Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) она должна использовать самостоятельные регистры налогового учета.
Рассмотрим подробно формы первичной документации по учету основных средств.
При поступлении основных средств в организацию создается приемочная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное за сохранность поступающего основного средства.
Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то оно принимается к бухгалтерскому учету на основе одного из следующих документов:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) <1> применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений;
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) применяется только для приемки зданий и сооружений;
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б) применяется для приемки групп однотипных основных средств (кроме зданий, сооружений), поступивших в одном месяце.
Документы по форме N ОС-1 (N N ОС-1а, ОС-1б) заполняются как при поступлении основных средств, так и при их выбытии.
Все эти документы составляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии. Первый экземпляр остается у организации-получателя, а второй передается организации-сдатчику.
В любой из документов по форме N ОС-1 заносят, в частности, следующие реквизиты: полное наименование объекта согласно технической документации; название организации-изготовителя; место приемки; первоначальную стоимость основного средства на дату принятия его к бухгалтерскому учету (при наличии соответствующей графы - и в налоговом учете); срок полезного использования; способ начисления амортизации и другие данные.
После подписания акты приема-передачи передаются в бухгалтерию вместе со всей технической документацией; они являются основанием для постановки на учет основного средства и ввода его в эксплуатацию.
Отсутствие актов приема-передачи может явиться причиной для отказа в признании расходов, связанных с эксплуатацией и техническим обслуживанием основных средств, а также в начислении амортизации при налогообложении прибыли.
Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств формы N ОС-6 (N N ОС-6а, ОС-6б).
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) оформляется при перемещении объектов основных средств между структурными подразделениями организации. Данный документ оформляется структурным подразделением - сдатчиком в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у подразделения-сдатчика, третий передается вместе с объектом подразделению-получателю. Все три экземпляра подписываются лицами, получившими и сдавшими объект.
В бухгалтерии на основании формы N ОС-2 делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств.
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) заполняется для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
Акт формы N ОС-3 заполняется после завершения работ по ремонту, реконструкции, модернизации и подписывается всеми членами приемочной комиссии, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию.
Если работы проводились сторонней организацией, то акт оформляется и подписывается в двух экземплярах: первый остается в организации, второй передается представителю сторонней организации.
Если стоимость основного средства, его технические и технологические характеристики изменились, то в инвентарную карточку учета основных средств заносятся все произошедшие изменения, а также ставятся отметки о проведенных ремонтах.
При выбытии основного средства из организации в результате списания из-за непригодности для дальнейшего использования или невозможности либо неэффективности его восстановления заполняют:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4) - для списания отдельного объекта основных средств;
- акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а) - для списания автотранспортного средства;
- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б) - для списания группы объектов основных средств.
Акты о списании основных средств составляются комиссией, созданной по приказу руководителя. Комиссия производит осмотр основного средства и устанавливает причины списания. Кроме того, комиссия выявляет виновных лиц, ответственных за преждевременное списание основного средства, и рассматривает возможность дальнейшего использования оставшихся узлов и прочих материалов.
В акт по форме N ОС-4 (N N ОС-4а, ОС-4б) заносят, в частности, следующие данные об объекте основных средств: причины списания; инвентарный номер; дата принятия к бухгалтерскому учету; первоначальная стоимость для целей бухгалтерского (налогового) учета; фактический срок эксплуатации; сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского (налогового) учета; остаточная стоимость для целей бухгалтерского (налогового) учета; стоимость демонтажа объекта.
Данные о списанном объекте основных средств из акта по форме N ОС-4 (N N ОС-4а, ОС-4б) заносятся в инвентарную карточку учета основных средств.
Основным аналитическим регистром учета основных средств является Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6). Карточка составляется на каждый объект или группу основных средств при их постановке на учет по одной из следующих форм:
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) заполняется на отдельный поступивший объект основных средств;
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а) заполняется при приеме группы однородных объектов основных средств;
Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б) применяется для учета объектов основных средств на малых предприятиях.
Эти формы заполняются на основе актов приема-передачи по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б бухгалтерией организации и удостоверяют факт ввода основного средства в эксплуатацию.
В карточки заносят в числе прочих реквизитов следующие сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер; первоначальная стоимость для целей бухгалтерского учета (при введении дополнительной графы - и для налогового учета); срок полезного использования для бухгалтерского (налогового) учета; способ начисления амортизации в бухгалтерском (налоговом) учете и др.
Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о внутреннем перемещении, ремонте, модернизации объекта основных средств и т.п., а при его выбытии - причины выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных средств по форме N ОС-4 (N N ОС-4а, ОС-4б).
На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта.
Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) заполняется при поступлении на склад оборудования, которое требует монтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией на основании внешнего осмотра и при отсутствии в поступившем оборудовании дефектов.
В акте ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3.    Анализ основных средств организации

Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценки финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы. Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности организации в части анализа формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", результаты которого необходимы для управления финансовым состоянием организации.
Источниками информации являются формы бухгалтерской отчетности №1, 5, форма статистической отчетности № 11 "Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов", бизнес-план, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Основные средства (основные фонды) организации являются основным фактором производства .  От того, насколько организация оснащена основными фондами, зависят результаты ее функционирования. Анализ основных фондов включает прежде всего оценку обеспеченности, движения, состояния и эффективности использования основных фондов (табл. 1.1).
Таблица 1.1.
Система основных показателей для анализа основных средств
Группа показателей    Показатель     Расчет     Критерии оценки    Характеристика
Обеспеченность     Фондово-оруженность     Фв=ОПФср/Чср,
где ОПФср – среднегодовая  стоимость основных производственных фондов (от первоначальной (восстановительной) стоимости);
Чср – среднесписочная численность работников    Анализиру-ется в динамике    Отражает стоимость основных производственных фондов, приходящихся на одного работника
    Техническая фондовооруженность    Фвт=ОПФа/Чср,
где ОПФа – среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов    Анализиру-ется в динамике     Показывает стоимость активных основных средств  в расчете на одного работника
    Коэффициент выбытия основных фондов    Kвыб=ОПФвыб/ОПФн.п.,
где ОПФвыб – стоимость выбывших основных производственных фондов;
ОПФн.п. – стоимость основных производственных фондов на начало периода
    Анализиру-ется в динамике;
<kобн    Отражает удельный вес основных производственных фондов,  выбывших в отчетном периоде

Цель анализа основных средств - выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации.
Последовательность проведения анализа состояния и использования основных средств:
1.    Определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами;
2.    Проанализировать состав и структуру основных средств;
3.    Изучить уровень состояния основных средств, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения основных средств и причины изменений;
4.    Проанализировать накопление и использование амортизационных отчислений и обосновать выбор метода начисления амортизации;
5.    Провести факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам;
6.    Определить количественное влияние использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия.
7.    Выявить приоритетные направления повышения эффективности использования основных средств и определить источники финансирования капиталовложений.

2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «АФОН»

2.1. Анализ основных средств ООО «Афон»

ООО «Афон», организационная структура представляет собой наиболее распространенную структуру - функциональную, определяющую процесс деления предприятия на отдельные элементы (подразделения, отделы, службы), каждый из которых решает свою конкретную задачу.
Во главе стоит начальник, в непосредственном подчинении которого находятся:
-  заместитель начальника;
-  бухгалтерия;
-  главная касса;
-  финансово-экономический отдел;
-  отдел кадров;
-  отдел расчетов с клиентами;
-  абонентский отдел и др.
В таблице 1.1 отражены результаты расчета показателей движения и состояния основных средств, которые находятся между собой в тесной взаимосвязи, что должно прослеживаться в выводе при определении причин изменений коэффициентов. 

Таблица 1.1.
Динамика состояния и движения основных средств ООО «Афон»
Показатели    2006    2007    2008    Отклонение, (±)
Стоимость основных средств, тыс.руб.               
на начало года    10007    12383    22641    10258
на конец года    12383    22641    21969    -672
Выбытие средств, тыс.руб.    67    92    1891    1799
Поступление средств, тыс.руб.    3891    10350    1219    -9131
Износ основных средств, тыс.руб.               
на начало года    1258    2377    3615    1238
на конец года    217    3615    4968    1353
Коэффициент роста      1,27    1,83    0,97    -0,86
Коэффициент обновления      0,44    0,46    0,06    -0,4
Коэффициент выбытия      0,01    0,01    0,08    0,07
Коэффициент износа на начало года      0,17    0,19    0,16    -0,03
Коэффициент износа на конец года      0,14    0,16    0,23    0,07
Коэффициент годности на начало года      0,74    0,81    0,84    0,03
Коэффициент годности на конец года      0,77    0,84    0,77    -0,07

Расчетные данные таблицы 1.1 отражают высокий уровень годности основных средств в организации- 80% в среднем. Однако имеет место тенденция к ее снижению на 7% за счет увеличения их выбытия (в 20,5 раз) и снижения обновляемости (в 8,5 раз). Вследствие превышения уровня выбытия относительно поступления основных средств коэффициент роста снизился на 0,86. Необходимо отметить, что в базисном году произошло значительное увеличение стоимости основных средств (на 83%), что соответственно привело к росту начисленной суммы износа. Рост выбытия обусловлен несколько физическим износом основных средств, а реализацией невостребованного имущества и их заменой на более прогрессивные с высоким уровнем производительности и малой энергоемкостью (ресурсосберегающие технологии).
 
Рис. 2.1. Динамика показателей основных средств

Уровень использования основных средств принято определять по показателям:
1. Фондоотдача (ФО);
ФО    =    Выручка от продажи продукции (работ, услуг)
        Среднегодовая стоимость основных средств
2. Фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи);
3. Рентабельность использования основных средств (Рос)
Рос    =    Чистая прибыль    ∙ 100%
        Среднегодовая стоимость основных средств    

На наш взгляд перечисленные показатели не раскрывают эффективность использования основных средств и имеют противоречивый характер. Выделим основные недостатки.
1.    При расчете уровня рентабельности использования основных средств использование в числителе показателя чистой прибыли не вполне правомерно, поскольку отчисления по налогу на прибыль являются результатом работы основных средств. Без их участия невозможно было бы достичь фактических объемов продаж и сформировать финансовый результат. Поэтому экономически обоснованным будет включить в расчет прибыль до налогообложения, так как кроме основной деятельности могут быть получены прочие доходы (расходы) от продажи основных средств и их переоценки.
2.    В методике расчета фондоотдачи учитывается выручка от продажи продукции (работ, услуг), в то время как основные средства участвуют в формировании всей стоимости произведенных товаров, в том числе невостребованных (стоимость готовой продукции из бухгалтерского баланса), резервных остатков на конец года и оставленных для внутрихозяйственного потребления, включая материалы собственного производства. Следовательно, если брать только выручку (стоимость товарной продукции), то результат будет занижен.
3.    В формировании стоимости валовой продукции зачастую участвуют основные средства, которые списаны по физическому износу, так как срок амортизации уже истек, но продолжают использоваться, а в общую их стоимость не включаются. Это завышает показатель фондоотдачи.
4.    В определении количественного влияния факторов на изменение фондоотдачи результаты расчета свидетельствуют, что за счет обновления и модернизации производства происходит снижение эффективности использования основных средств, а как показывает практика это недостоверно.
Приведем расчет факторного анализа фондоотдачи, используя две факторные модели. Первая факторная модель соответствует методике расчета фондоотдачи через стоимость товарной продукции и среднегодовую стоимость основных средств. Вторая факторная модель является результатом преобразования первой, способом сокращения путем деления числителя и знаменателя на среднегодовое количество работников.
ФО    =    Годовая производительность труда
        Фондовооруженность 
При расчете использован метод цепной подстановки.
Расчет количественного влияния факторов показывает, что фондоотдача снизилась на 0,58 руб. за счет дополнительного приобретения основных средств и как следствия роста фондовооруженности. Так, повышение фондовооруженности на 129,6 руб. привело к снижению фондоотдачи на 1,95 руб. В то же время имеет место положительное влияние производительности труда, рост которого на 535,6 руб. компенсировало снижение фондоотдачи на 1,37 руб. Повышение производительности труда обусловлено техническим обновлением производства, данный факт позволил более быстрыми темпами наращивать объемы продаж.
Таблица 1.2.
Расчет влияния факторов на уровень фондоотдачи  ООО «Афон»
Показатели    2006    2007    2008    Отклонение, (±)
1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.    101207    113206    131206    18000
2. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.    11195    17512    22305    4793
3. Среднегодовая численность работников, чел.    44    45    43    -2
4. Годовая производительность труда, тыс. руб. (1:3)    2300,16    2515,7    3051,3    535,6
5. Фондовооруженность, тыс. руб. (2:3)    254,43    389,1    518,7    129,6
6. Фондоотдача, руб. (1:2 или 4:5)    9,04    6,47    5,89    -0,58
7. Изменение фондоотдачи за счет:    х
1 факторная модель
- стоимости валовой продукции (1в:2б – 6б)   
- стоимости основных средств (6в - 1в:2б)   
2 факторная модель
- производительности труда (4в:5б-6б)   
- фондовооруженности (6в-4в:5б)   

В данном случае рост фондовооруженности нельзя рассматривать как отрицательный фактор, так как его увеличение обеспечит в дальнейшем повышение доходности организации за счет расширения объемов производства. Следует учесть, что показатель фондовооруженности рассчитан по общепринятой методике – по первоначальной стоимости основных средств. В этой связи предлагаем проводить детальный анализ эффективности основных средств по отдельным их видам, а показатель фондоотдача использовать только для обобщенной оценки, характеризующей окупаемость затрат вложенных в обновление основных средств. Как видно по приведенному расчету на один рубль основных средств было выпущено товаров на сумму 6,47 руб., а в отчетном году – на 5,89 руб. Данный факт свидетельствует, что эффективность инвестиционных вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения) не высокая.
Эффективность использования всех основных средств рекомендуется определять по интегральному показателю, который аккумулирует эффективность использования отдельных видов основных средств. При этом исходные данные более чем за два года надо привести в сопоставимый вид: объем продукции скорректировать на изменение цен реализации и структурных сдвигов, а стоимость основных средств – на их переоценку.
ЭОС = {IЗД ∙ IС ∙ IОБ ∙ IТР ∙ IИН ∙ IПР},
где IЗД – индекс эффективности использования зданий;
IС – индекс эффективности использования сооружений;
IОБ – индекс эффективности использования машин и оборудования, включая уровень использования производственной мощности;
IТР – индекс эффективности использования транспортных средств;
IИН – индекс эффективности использования хозяйственного и производственного инвентаря;
IПР - индекс эффективности использования прочих основных средств.
Приведем примеры расчета показателей эффективности использования отдельных видов основных средств.
Пример 1. Факторная модель фондоотдачи действующего оборудования (ФОод) имеет вид:
ФОод= Кс ∙ Кз ∙ Тдн ∙ Тс ∙ Вч ∙ 1/Осод,
где Кс- коэффициент сменности (фактическое количество машино-смен делить на количество машино-дней);
Кз- коэффициент загрузки (отношение фактического времени к коэффициентному);
Тдн- фактически отработанное время, дней;
Tс- продолжительность одной смены, час;
Вч- среднечасовая выработка единицы оборудования, руб./час;
Осод- стоимость действующего оборудования, тыс. руб.
Рассчитав фондоотдачу действующего оборудования, можно определить фондоотдачу основных средств в целом по предприятию по формуле:
ФО = ФОод ∙ УДод ∙ Уда,
где Удод - удельный вес действующего оборудования в активной части;
Уда - удельный вес активной части.
К методическим изменениям по оценке эффективности использования основных средств относится учет риска невостребованной продукции. Основные средства являются неотъемлемым условием осуществления бесперебойного процесса производства товаров, в том числе тех, которые не реализуются в силу ряда причин. В то же время основные средства - важнейший фактор риска снижения спроса на товары из-за их технической изношенности и морального устаревания, особенно в перерабатывающих предприятиях, поэтому необходимо акцентировать внимание на анализ фондоемкости невостребованных товаров (Фнт).

Фнт   
=    Величина затрат на содержание основных средств   
∙    Объем невостребованной
продукции
        Фактический объем производства       
Если произведенная продукция оказалась невостребованной, то затраты не возмещаются и источник для замены изношенных средств отсутствует. Особенностью данного фактора является то, что он не увеличивает себестоимость и стоимость произведенной продукции, а является невозмещенной частью этой стоимости (Ан), что снижает величину прибыли.
В заключение анализа состояния и эффективности использования основных средств требуется определить основные приоритетные направления ее повышения и рассчитать влияния первоочередных мер на результативные показатели.
Амортизируемое имущество принимают на учет по первоначальной (или восстановительной) стоимости. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно .
Для начисления амортизации выбирают один из следующих методов:
1) линейный метод начисления ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.