ВВЕДЕНИЕ

Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в переходный период ее развития являлся недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней.  Необходимо было развивать предпринимательство, в том числе малое предпринимательство. Практика показала, что для субъектов малого бизнеса, в том числе индивидуальных предпринимателей, необходимо снизить налоговое бремя и упростить порядок ведения учета и отчетности.
В этих условиях основное внимание и законодательной и исполнительной власти и фискальных органов было (и продолжается по сей день) направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей, установления внешнего дохода. Это решение имело, с одной стороны, целью увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов.
Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени и на современном этапе развития налоговой системе является весьма актуальным. А упрощение изъятия налога - техники исчисления, методик, инструкций - также можно отнести к числу актуальных и на вмененный доход для отдельных видов деятельности стала регламентироваться главой 26.3 Налогового Кодекса РФ.
Целью данной работы является прослеживание механизма взимания единого налога на вмененный доход, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога. Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:
- изучить сущность ЕНВД, причины и цели его введения;
- вывить виды деятельности, при работе в которых применяется ЕНВД;
- отразить особенности применения ЕНВД индивидуальными предпринимателями и организациями;
- представить порядок введения ЕНВД в субъектах РФ;
- представить статистику применения ЕНВД и поступления налоговых платежей;
- представить изменения в порядке применения ЕНВД;
- представить наиболее типичные нарушения, совершаемые налогоплательщиками;
- найти способы выявления налоговых правонарушений, ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

ГЛАВА 1. СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ЕНВД: ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ И ЦЕЛИ ВВЕДЕНИЯ
1.1. Сущность ЕНВД, причины и цели его введения

Согласно пункту 1 статьи 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.
В то же время наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ).
В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексам РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует Налоговый кодекс РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.
Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т. п.
К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
– упрощенная система налогообложения;
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговый кодекс РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой, как мы уже говорили, изложен в главе 26.3 Налогового кодекса РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).
Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
В главе НК РФ 26.3 определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также в ней установлено как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти общие правила одинаковы для всей территории России.
Однако вводят этот налог на подведомственной территории местные власти (п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Если на территории, где введен «вмененный» налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.
Несмотря на то, что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что кроме единого налога не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров на таможенную территорию России. Определяя этот НДС, необходимо руководствоваться положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, а также российским таможенным законодательством.
Помимо этого, исходя из перечня налогов и сборов, приведенного в статьях 13–15 Налогового кодекса РФ, «вмененщики» (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:
– налог на добычу полезных ископаемых;
– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– государственную пошлину;
– водный налог.
региональные налоги:
– транспортный налог.
И местные налоги:
– земельный налог .
Кроме того, за фирмами и индивидуальными предпринимателями, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ). Помимо этого индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные «пенсионные» взносы за себя (статья 28 Закона № 167-ФЗ).
Выплаты пособий по социальному страхованию регламентирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее – Закон № 190-ФЗ). Выплата таких пособий работникам (за исключением пособий, связанных с несчастным случаем на производстве или профессиональными заболеваниями) осуществляется по одному из вариантов.
Первый вариант. В соответствии со статьей 2 Закона № 190-ФЗ Фонд социального страхования РФ выплачивает сумму, равную одному МРОТ, из средств, поступающих от единого налога.  Ту часть пособия, которая превышает один МРОТ, выплачивает работодатель из собственных средств.
Что касается обязанности работодателя за счет собственных средств оплатить первые два дня болезни, то на плательщиков «вмененного» налога она не распространяется. Ведь для них порядок выплаты пособия регламентируется Законом № 190-ФЗ, а в нем про два дня ничего не сказано. Аналогичная позиция содержится в Письме ФСС России от 15.02.2005 г. № 02–18/07-1243.
Второй вариант. Работодатели могут добровольно перечислять страховые взносы по временной нетрудоспособности в Фонд социального страхования РФ в размере 3 процентов от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями главы 24 Налогового кодекса РФ.
В этом случае выплата пособий будет осуществляться только за счет средств Фонда социального страхования (статья 3 Закона № 190-ФЗ).
Плательщики ЕНВД обязаны также исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Базой для расчета этих взносов являются начисленные по всем основаниям выплаты в пользу работников.
С 1 января 2010 г. в связи с отменой ЕСН введен новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Плательщики ЕНВД, которые ранее были освобождены от уплаты ЕСН, теперь должны уплачивать страховые взносы (п. п. 2, 15 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минфина России от 30.09.2009 N 03-11-09/332):
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.
При этом на 2010 г. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование установлены тарифы в размере 0% в отношении выплат физическим лицам, связанных с "вмененной" деятельностью (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Исчисленную сумму ЕНВД налогоплательщики вправе уменьшать на уплаченные страховые взносы (п. 16 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).
Ранее,  до 2010 г. плательщики ЕНВД уплачивали только страховые взносы на ОПС и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). При этом налог уменьшался только на суммы страховых взносов на ОПС.
Если плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами (статья 24 Налогового кодекса РФ), то они обязаны исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке (включая НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц).
Фирмы и коммерсанты могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД. Напомним, что раньше действовал подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Он запрещал «вмененщикам» использовать УСН. Теперь же в пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных сфер предпринимательства. Важно отметить, что из пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, устанавливающего порядок совмещения «упрощенки» и ЕНВД, исключены слова «размеру дохода от реализации».
То есть, теперь эта норма звучит следующим образом: «Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности».
Учитывая изложенное, организации не учитывают доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении лимита доходов, позволяющего не утратить право на применение УСН.
Надо сказать, что, несмотря на всю заманчивость совмещения этих двух режимов, оно сопряжено с рядом трудностей. Дело в том, что в действующем законодательстве почти не прописано, каким образом при этом будут выглядеть бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Так что налогоплательщику, который решил одновременно применять ЕНВД и УСН, необходимо разработать собственную методику организации учета, основанную на всех применимых нормах и положениях.
В связи с этим определяющее значение приобретает вопрос об организации бухгалтерского учета. Ведь фирмы, применяющие УСН, освобождены от обязанности вести бухучет и соответственно представлять отчетность (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А вот предприятиям, уплачивающим «вмененный» налог, законодатели такого права не предоставили. И неважно, применяет фирма только режим ЕНВД или она совмещает «упрощенку» и «вмененку». Вести бухучет все равно необходимо. На этом настаивают представители Минфина России. В частности, свое мнение они выразили в письме от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69. Там как раз говорится о фирме, работающей на двух режимах, один из которых не освобожден от бухучета. В подобных случаях, утверждают чиновники, вести бухучет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность нужно по всему предприятию в целом.
Кроме того, нельзя не упомянуть и о существовавшей ранее проблеме, когда налогоплательщик «не умещается» в ограничения, введенные для видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД. Как известно, подпункты 6 и 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ содержат физические показатели площади (торгового зала или зала обслуживания посетителей), превышение которых означает невозможность применения системы ЕНВД в отношении данной торговой точки (точки общественного питания).
До изменений, внесенных Федеральным законом № 101-ФЗ, данное положение налоговые органы трактовали так: «налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли (общественного питания), превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли (общественного питания), не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход по указанным видам деятельности». Вышеуказанный закон уточнил, что ограничение в площади торгового зала и зала обслуживания считается не по всем объектам организации торговли и общественного питания, а по каждому в отдельности. Справедливости ради следует указать, что до этих изменений в ряде случаев чиновники также склонялись к этой позиции. Так, представители Минфина России указывали, что торговлю через магазины с площадью залов менее 150 кв. метров и более 150 кв. метров следует считать различными, самостоятельными видами деятельности. Соответственно, по первой разновидности торговли фирма должна уплачивать ЕНВД, а по второму виду деятельности – применять «традиционную» систему налогообложения или (по собственному выбору) упрощенную систему. Свое мнение финансисты выразили, в частности, в письмах: от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-02/22 и от 13 января 2005 г. № 03-06-05-04/01.
Сотрудники ФНС России в письме от 27 января 2005 г. № 22-1-12/078 указали: «…налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю одновременно через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров и через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. метров, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только в отношении розничной торговли, осуществляемой ими через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров».
Итак, предположим, что предприятие благополучно соблюдает все ограничения, установленные как для «упрощенки», так и для ЕНВД, и желает одновременно применять оба этих налоговых режима. Налоговые органы, рассмотрев поданное в установленном порядке уведомление налогоплательщика, не нашли оснований, чтобы отказать ему. К сожалению, это не конец трудностей, а, может быть, только начало. Дело в том, что, как мы уже отмечали, одновременное ведение деятельности в рамках столь разных налоговых режимов сопряжено с достаточно специфической ситуацией в части ведения налогового и бухгалтерского учета. При этом  главной проблемой является практически полное отсутствие официальных разъяснений о порядке организации учетной работы.
В настоящее время в качестве руководства к действию предприятия и предприниматели располагают только пунктами 6 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Здесь содержатся требования к тем, кто одновременно осуществляет деятельность как переведенную, так и не переведенную на ЕНВД. Такие фирмы (предприниматели) должны вести раздельный учет по каждому виду деятельности. При этом законодатели требуют организовывать его так: «вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций».
Кроме того, если в рамках одного предприятия осуществляется деятельность и по «упрощенке», и по нескольким видам, для которых установлен режим ЕНВД, то раздельный учет придется обеспечивать не только для «упрощенки», но и для каждого отдельного «вмененного» вида.
При УСН, если в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщику необходимо быть точно уверенным в том, что тот или иной расход был осуществлен именно для деятельности по «упрощенной», а не по «вмененной» схеме. Ведь в первом случае он повлияет на величину налога, а во втором – нет. Однако, даже применяя «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», организация или предприниматель заинтересованы в том, чтобы раздельный учет операций велся правильно. Ведь размер ЕНВД не изменяется в зависимости от того, много или мало доходов получено, чего нельзя сказать об «упрощенном» налоге. Так что предприятие должно будет обоснованно доказать, что тот или иной доход относится именно к «вмененке», поскольку в противном случае с него придется уплачивать дополнительный налог.
Впрочем, в отношении практически всех видов доходов, а также прямых расходов (с бухгалтерской точки зрения) организация раздельного учета почти не вызывает сложностей. Зато много проблем возникает с так называемыми «общими» доходами и общехозяйственными расходами.
Здесь как раз следует упомянуть о методике распределения доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль, приведенной в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Правда, там сказано, что этот алгоритм применяется фирмами, которые занимаются игорным бизнесом или сельским хозяйством, а также перешли на уплату единого налога на вмененный доход. Разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ предлагают распределять общехозяйственные расходы пропорционально доле доходов от игорного бизнеса (сельскохозяйственной или «вмененной» деятельности) в общем объеме доходов компании.
Представители налоговых органов считают, что и при совмещении режимов ЕНВД и УСН налогоплательщики должны соблюдать такой же порядок. Правда, никаких более или менее реальных обоснований такой позиции налоговики не выдвигают, считая, что другого варианта организации налогового учета в подобной ситуации вообще не существует. Хотя, строго говоря, ни в главе 26.2 Налогового кодекса РФ, ни в главе 26.3 Налогового кодекса РФ нет ссылки на статью 274 Налогового кодекса РФ. Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщики вправе избрать любую базу для распределения расходов, которую они сочтут обоснованной и закрепят в своей учетной политике.
Сельскохозяйственные товаропроизводители смогут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.
При этом порядок совмещения этих режимов (в части бухгалтерского и налогового учетов), по нашему мнению, аналогичен совмещению ЕНВД и «упрощенки». ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6–9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога. И при этом, и указанные организации, и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Такие изменения внесены в главу 26.3 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 13 марта 2006 г. № 39-ФЗ. Он вступил в силу с 1 января 2007 года.
Что же это за виды предпринимательской деятельности. Это:
– розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
– розничная ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.2. Виды деятельности, при работе в которых применяется ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ может применяться наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД перечислены ниже.
1. Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно ОКУН группа «Бытовые услуги» имеет код «01». Эта группа делится на подгруппы. К бытовым услугам относятся, в частности, следующие подгруппы:
- ремонт, окраска и пошив обуви;
-    ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
- изготовление и ремонт мебели;
- химическая чистка и крашение, услуги прачечных;
- ремонт и строительство жилья и других построек;
- услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиторские услуги;
- услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные и обрядовые услуги.
Далее подгруппы делятся на виды деятельности по целевому, функциональному назначению.
Рассмотрим, какие еще услуги подпадают под определение бытовых услуг и подлежат налогообложению ЕНВД:
- предпринимательская деятельность, связанная с осуществлением отделочных, ремонтных работ (в том числе укрупненных работ, работ по переносу и демонтажу некапитальных стен квартир, изготовлению отверстий под сантехразводку) по договорам с физическими лицами (Письмо Минфина РФ от 11 августа 2006 года №03-11-04/3/367);
- услуги по ремонту и замене оконных рам (Письма Минфина РФ от 15 августа 2005 года №03-11-05/33 «Единый налог на вмененный доход при оказании бытовых услуг» и от 11 июля 2006 года №03-11-04/3/341). При этом предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности. Однако изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. В связи с этим предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения;
- услуги бань, душевых и саун. Кроме того, если услуги соляриев оказываются в банях или саунах, они признаются бытовыми услугами и, следовательно, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (Письмо ФНС РФ от 2 июня 2005 года №22-2-14/993@);
- предпринимательская деятельность в сфере оказания услуги по установке и сборке материалов и оборудования для бассейнов, а также в сфере оказания услуг по ремонту бассейнов, но при условии, что данные услуги оказываются только физическим лицам (Письмо Минфина РФ от 17 мая 2006 года №03-11-04/3/263). При этом, по мнению Минфина, если договор бытового подряда заключают два индивидуальных предпринимателя, то подрядчик не платит ЕНВД. В этом случае нельзя сказать, что услуги оказываются физическому лицу (населению). Поэтому, согласно разъяснениям Минфина, если один частник оказывает другому бытовые услуги, то исполнитель должен платить налоги в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 1 декабря 2005 года №03-11-05/110).
2. Оказание ветеринарных услуг.
Под ветеринарной деятельностью понимается область научных знаний и практической деятельности, направленных на предупреждение болезней животных и их лечение, выпуск полноценных и безопасных продуктов животноводства и защиту населения от болезней, общих для человека и животных (статья 1 Закона РФ от 14 мая 1993 года №4979-1 «О ветеринарии»). Если специалисты в области ветеринарии занимаются предпринимательской деятельностью, то они в соответствии со статьей 4 данного закона обязаны зарегистрироваться в соответствующем федеральном органе исполнительной власти в области ветеринарного надзора или его территориальных органах.
Ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению (статья 346.27 НК РФ). Таким образом, применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания ветеринарных услуг не ставится в зависимость от того, кому оказываются эти услуги: юридическим или физическим лицам.
Согласно ОКУН к ветеринарным услугам относятся платные услуги, которые входят в подгруппу 083000:
- лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому: клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов, диагностические исследования домашних животных, вакцинация домашних животных, дегельминтизация домашних животных, лечение домашних животных на дому, лечение домашних животных в стационаре, проведение хирургических операций у домашних животных, выезд скорой ветеринарной помощи на дом, выезд ветеринара на дом.
3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств соответствии со статьей 346.27 НК РФ признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках
К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся работы и услуги, классифицированные в подгруппе услуг 017000 группы услуг 01 «Бытовые услуги» ОКУН:
- техническое обслуживание легковых автомобилей;
- ремонт легковых автомобилей;
- техническое обслуживание грузовых автомобилей автобусов;
- ремонт грузовых автомобилей и автобусов;
- техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств;
- прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств;
- техническое обслуживание и ремонт строительно-дорожных машин и оборудования.
В Письме Минфина РФ от 14 сентября 2005 года №03-11-04/3/88 разъясняется, что налогоплательщик, занимающийся оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре, должен уплачивать единый налог на вмененный доход.
Налогоплательщик, оказывающий услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, в том числе гарантийному, также применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами - изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию (Письмо Минфина РФ от 25 августа 2006 года №03-04-11/3/387). Аналогичное мнение Минфина РФ в отношении услуг по гарантийному ремонту бытовой техники изложено в Письме от 10 июля 2006 года №03-11-02/156.
Отметим, что согласно разъяснениям Минфина РФ применение ЕНВД в отношении указанного вида деятельности не ставится в зависимость от того, кому оказываются данные услуги (юридическим или физическим лицам) и в какой форме происходит расчет за оказываемые услуги (безналичный или наличный). Такие разъяснения опубликованы в Письмах Минфина РФ от 23 июня 2004 года №03-05-12/58 и от 9 июля 2004 года №03-06-12/63. Кроме того, в Письме Минфина РФ от 1 сентября 2006 года №03-11- 04/3/403 указывается, что независимо от того, в какой форме был произведен расчет (наличной или безналичной форме), услуги по изготовлению и установке надгробных сооружений, оказываемых по договору подряда с физическими лицами, могут быть признаны бытовыми услугами, которые подпадают под налогообложение ЕНВД.
4. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Платными стоянками согласно статье 346.27 НК РФ считаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
Следует отметить, что перечень лиц, которым оказываются услуги по хранению на платных автостоянках (юридическим или физическим лицам), и какая при этом используется форма расчетов (наличная или безналичная) законодатель не установил.
5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
После 1 января 2006 года под ЕНВД подпадают перевозки, производимые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. К транспортным средствам, предназначенным для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, относятся не эксплуатируемые транспортные средства - похищенные, законсервированные и ремонтируемые. При определении количества транспортных средств не учитывают транспортные средства, не предназначенные для перевозок. При этом обращается внимание не на фактическое использование (например, автолавка), а на предназначенность, которую можно определить по техпаспорту транспортного средства (например, автокран).
Применение системы налогообложения в виде ЕНВД не зависит от того, кому оказываются автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (организациям или гражданам). Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 13 июля 2004 года №03-06-12/68. Причем для перевода на уплату ЕНВД не имеет значения форма оплаты услуг перевозки (Письмо УМНС РФ по Московской области от 23 марта 2004 года №04-27/06244 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»).
Часто предприниматели доставляют товар покупателям собственным транспортом. При этом поставщик должен платить ЕНВД по автотранспортным услугам лишь в том случае, если их стоимость отдельно выделена в расчетных и товаросопроводительных документах (Письмо Минфина РФ от 7 сентября 2004 года №03-06-05-04/16). Если стоимость доставки включена в цену товара, то продавец на ЕНВД переходить не должен.
 6. Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Согласно статье 346.27 НК РФ не облагается ЕНВД реализация подакцизных товаров, к которым относятся:
1) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
2) автомобильный бензин;
3) дизельное топливо;
4) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
5) прямогонный бензин, то есть бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением автомобильного бензина.
Кроме того, не облагается единым налогом реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания .
Из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ следует, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через:
1) магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже;
2) павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;
Перечисленные объекты организации торговли образуют стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы, под которой понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей (статья 346.27 НК РФ).
При розничной торговле через магазины и павильоны площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли не должна превышать 150 кв. м. Под площадью торгового зала в соответствии со статьей 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
7. Розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В статье 346.27 НК РФ даются следующие определения объектов торговой сети:
1) киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;
2) палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;
3) открытая площадка - специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке;
4) стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
5) нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
8. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Услугами общественного питания согласно статье 346.27 НК РФ являются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К указанной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг общественного питания одновременно через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. и через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 150 кв. м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой ими через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. Об этом говорится в Письме ФНС РФ от 9 марта 2005 года №22-1-12/315 «О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». В письме также указано, что, начиная с 2003 года налоговые органы и налогоплательщики при решении вопроса о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими одновременно деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м и через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей, превышающей 150 кв. м, руководствовались Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 НК РФ, утвержденными Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 года №БГ-3-22/707, которые утратили силу. Учитывая это, Минфин РФ счел возможным осуществлять перевод данных налогоплательщиков в части осуществления деятельности в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м на систему налогообложения в виде ЕНВД начиная с 1 января 2005 года без перерасчета налоговых обязательств за период применения ими иных режимов налогообложения.
9. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
В целях применения ЕНВД объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров считается объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей. К указанным объектам относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
При этом на основании Письма Минфина РФ от 20 декабря 2004 года №03-06-05-04/83 не подлежит переводу на уплату единого налога осуществляемая деятельность по предоставлению офисного питания организациям.
10. Распространение и (или) размещение наружной рекламы.
Под наружной рекламой понимается распространение рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (статья19 Федерального закона от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе»).
11. Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
Распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах в соответствии со статьей 346.27 НК РФ признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
В отношении распространения и размещения рекламы на транспортных средствах Минфином РФ были даны следующие разъяснения. Если налогоплательщик занимается оказанием услуг по распространению рекламы на поверхности транспортных средств, плательщиком ЕНВД будет признаваться именно предприниматель, занимающийся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не сам заказчик и не лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (Письмо Минфина РФ от 17 февраля 2006 года №03-11-04/3/86). В случае, если поверхность транспортного средства передается по договору аренды (субаренды) для размещения на ней наружной рекламы, налогоплательщиком ЕНВД признается предприниматель, получивший по договорам аренды рекламные места и осуществляющий деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного транспортного средства. Причем распространение и размещение рекламы на транспортных средствах должно осуществляться только путем размещения наружной рекламы, поскольку деятельность по размещению рекламы внутри общественного транспорта налогообложению ЕНВД не подлежит (Письмо Минфина от 27 декабря 2005 года №03-11-04/3/186).
12. Оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.
Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома), а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, пансионатов) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).
13. Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Под стационарным торговым ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3. Особенности применения ЕНВД индивидуальными предпринимателями

Если предприниматель осуществляет вид деятельности, который подпадает как под ЕНВД, так и под упрощенную систему налогообложения на основе патента, то он вправе добровольно выбрать любую из этих систем налогообложения
На уплату единого налога не переводятся предприниматели:
– среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
– перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;
– оказывающие услуги по передаче во временное владение или в пользование мест или земельных участков для автозаправочных станций и автогазозаправочных станций;
– осуществляющие деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Уплата единого налога предусматривает освобождение предпринимателя от уплаты:
– налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);
– налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД);
– единого социального налога (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД);
– налога на добавленную стоимость (за исключением отдельных операций)
Предприниматели, осуществляющие виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе:
– по месту жительства – по таким видам деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозная и разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах;
– по месту осуществления деятельности – по остальным видам деятельности .
Для этого предпринимателем в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, подается заявление установленной формы (утверждена приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@), а налоговый орган в течение пяти дней выдает уведомление о постановке на учет.
Сумма единого налога на вмененный доход рассчитывается следующим образом:
Сумма налога = (БД х К1 х К2) х ФП х T х 15%
где БД – базовая доходность – условная месячная доходность, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных условиях, размер которой установлен п.3 ст.346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;
К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, устанавливается Минэкономразвития России (на 2009 год К1 = 1,148);
К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;
ФП – физический показатель, характеризующий определенный вид предпринимательской деятельности (количество работников, площадь торгового зала и пр.);
T – количество месяцев в налоговом периоде;
15% – ставка налога .
Сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов в виде фиксированных платежей и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50 процентов).
В отличие от режима УСН, который предприниматель выбирает добровольно, режим ЕНВД является обязательным для тех видов деятельности, которые попали в перечень работающих по ЕНВД. Это — розничная торговля (торговая площадь: менее 150 кв.м), бытовые услуги населению, ветеринарные услуги, автотранспортные услуги и т. д. (Полный перечень видов деятельности) Режим по ЕНВД самый простой налоговый режим как по учету, так и по отчетности.
Величина налога зависит от физического показателя (торговой площади или численности работников и пр.).
Сумма налога уменьшается на величину фактически перечисленных взносов в ПФ за предпринимателя и за наемных работников за отчетный период, но не более 50% от рассчитанного налога.
В связи с тем, что наше законодательство практически по всем показателям уравняло ИП с организацией (ООО, ЗАО), учет ИП должен вести в таком же объеме, как ведет учет бухгалтер в организации. Это значит:
1. По наемным работникам необходимо вести кадровый учет.
Предприниматель имеет право делать запись в Трудовую книжку работника, при увольнении запись в Трудовой книжке заверяется подписью руководителя и кадрового работника и ставится печать. Поэтому предпринимателю следует иметь печать.
При приеме на работу первого наемного работника предприниматель должен встать на учет в Фонде социального страхования (ФСС) и получить два свидетельства (одно — с регистрационным номером, второе — с указанием коэффициента по травматизму).
Организация в отличие от ИП встает на учет сразу после регистрации ООО и ЗАО.
2. Заработная плата наемным работникам начисляется так же, как и в организации, единственным исключением является то, что в расчетно-платежную ведомость предприниматель не включает себя .
На каждого работника заводится налоговая карточка, в которой указываются все начисления по заработной плате и по взносам в ПФ (страховая и накопительная части) и НДФЛ.
При расчете НДФЛ можно использовать налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные) на основании заявления работника и других документов.
Стандартный вычет на работника в размере 400 руб. используется до достижения размера заработной платы 40,0 тыс. руб. с начала года, стандартный вычет на одного ребенка в размере 1000 руб. (до 2009 г. было 600 руб.) используется до достижения размера заработной платы 280,0 тыс. руб. с начала года.
Рассмотрим  порядок уплаты взносов в ПФР.
Сумма взносов в ПФ зависит от года рождения работника. Начиная с 2008 г. для работников, которые родились в 1967 г. и позже, на страховую часть пенсии начисляется 8%, а на накопительную часть пенсии — 6%.
Для работников, родившихся до 1966 г., начисляются взносы только на страховую часть пенсии в размере 14%.
Наемные работники ИП теперь социально защищены государством и имеют равные права по социальным выплатам, как и работники организации. При заболевании работника ему оплачивается больничный лист, сведения по больничному листу подаются в ФСС, и фонд возмещает расходы, перечислив оплату за больничный на расчетный счет предпринимателя.
Поэтому предпринимателю следует также иметь расчетный счет в банке.
3. По итогу года необходимо подать сведения в Пенсионный фонд и ИФНС по выплатам наемным работникам предпринимателя, так же как и по работникам в организации.
При работе с банком на предпринимателя в отличие от организации не распространяется кассовая дисциплина, т.е. использовать наличные средства он может более свободно, кассовые проверки пока не грозят предпринимателю. Однако не надо забывать, что при наличных расчетах с организацией существует предел, равный 100,0 тыс. руб., который должен соблюдать и предприниматель.
Так как величина налога ЕНВД не зависит от выручки, то документы по покупкам и продажам предприниматель ведет для себя, просто подшивая их в папки.
При работе по ЕНВД предприниматель должен сдавать отчеты:
1.    за себя (предпринимателя);
2.    за организацию;
3.    за наемных работников (при их наличии) .
Таблица 1.
Отчеты, сдаваемые предпринимателем при ЕНВД
Без наемных работников    При наличии наемных работников
1) Отчетность за себя:
 — ПФ (до 28.02 — 1 раз в год)
2) Отчетность за фирму:
 — отчет по ЕНВД (до 20 квартально)    1) Отчетность за себя:
 — ПФ (до 28.02 — 1 раз в год)
2) Отчетность за фирму:
 — отчет по ЕНВД (до 20 квартально)
2) Отчетность по работникам:
 — ФСС (до 15 квартально)
 — ОПС (до 20 квартально)
 — ПФ (до 28.02 — 1 раз в год)
 — МИФНС (до 30.03 — 1 раз в год)

Сроки сдачи ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.4. Особенности применения ЕНВД организациями

В ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Так, в пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, на ЕНВД не переводятся. До 2010г. независимо от среднесписочной численности работников ЕНВД могли применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).
Если среднесписочная численность работников за предшествующий налоговый период составит более 100 человек, налогоплательщик утрачивает право на применение ЕНВД и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно позиции Минфина России,  среднесписочная численность сотрудников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"), утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69. В Письмах Минфин России выделил моменты, на которые необходимо обратить внимание при подсчете среднесписочной численности, а именно:
- во-первых, в общую численность сотрудников организации включаются также работники ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений (Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 04.09.2008 N 03-11-04/3/415);
- во-вторых, в общей численности учитываются сотрудники, занятые как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с иными режимами (Письма Минфина России от 29.10.2008 N 03-11-04/3/485, от 27.10.2008 N 03-11-04/3/488, от 22.10.2008 N 03-11-04/3470, от 07.10.2008 N 03-11-04/3/455, от 07.10.2008 N 03-11-05/241).
Следует отметить, что данное ограничение на применение ЕНВД не распространяется на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах". Это исключение установлено в ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ и действует до 1 января 2011 г.
Другое существенное ограничение для применения ЕНВД установлено в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Теперь организация, применяющая ЕНВД, лишается права на применение данного спецрежима, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Следует отметить, что финансовое ведомство дало разъяснения о том, что ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, применяется не всегда. Оно не распространяется на следующие ситуации:
- во-первых, если участник акционерного общества - субъект РФ или муниципальное образование. Объясняется это тем, что Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организация", содержащееся в ст. 11 НК РФ .;
- во-вторых, если ЕНВД применяют муниципальные унитарные предприятия, поскольку ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД И АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТ
2.1. Порядок введения ЕНВД в субъектах РФ

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:
- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);
- объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);
- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);
- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);
- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);
- порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).
При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:
- представительные органы муниципальных районов;
- представительные органы городских округов;
- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Таким образом, может получиться, что на территории N-ской области система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется.
 Например, с 1 января 2005 года принимать решение о введении на территории муниципальных образований системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход должны были представительные органы муниципальных районов, городских округов и городов федерального назначения. Однако, если до 1 января 2006 года муниципалитеты не приняли нормативного правового акта о введении в действие этой системы на их территории, до 1 января 2007 года должны применяться ранее действующее положения закона субъекта Российской Федерации. Соответствующие изменения в Налоговый кодекс были внесены Федеральным законом от 12.10.2005 № 129−ФЗ.
Малые предприятия, не состоящие на учете в налоговых организациях того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления указанной деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ.
Порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД установлен:
- Приказом МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722  «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности»;
- Письмом Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249  «О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
- Письмом ФНС России от 19.10.2007 № СК-6-09/798  «О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Сначала организации и индивидуальные предприниматели пишут заявление по форме, установленной Приказом № БГ-3-09/722 (от 08.01.2003 №4097).
К заявлению организация должна приложить нотариально заверенные копии следующих документов:
- свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе по месту госрегистрации;
- свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр (для фирм, зарегистрированных до 1 июля 2002 г.);
- заверенную копию доверенности или другого документа (если заявление составляет уполномоченный представитель фирмы) .
Для заявления в налоговую инспекцию Приказом установлена специальная форма - № 9-ЕНВД-1. Она состоит из двух листов: титульного листа и листа А. На титульном листе указываются:
- дата, номер и название регионального закона, которым введен ЕНВД;
- дата начала ведения деятельности на территории региона;
- полное наименование организации;
- ОГРН, ИНН и КПП фирмы;
- реквизиты свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции по месту госрегистрации организации .
На листе А указываются адреса каждого подразделения, через которые работает организация в регионе (почтовый индекс, район, город, улица, номер дома и т.д.).
Заявление вместе с копиями документов предоставляется в инспекцию в течение пяти дней с начала ведения деятельности на территории региона. Такой срок установлен п.2 ст.346.28 Налогового кодекса. За нарушение этого срока организация может быть оштрафована.
Получив документы, налоговая инспекция делает отметку в заявлении о том, что фирма поставлена на учет. Одновременно она выдает плательщику ЕНВД уведомление по форме №9-ЕНВД-3. Оно будет подтверждением того, что организация поставлена на учет в регионе.
Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД для того, чтобы встать на учет должны представить в инспекцию по месту ведения предпринимательской деятельности практически те же документы, что и организации: заявление, копию свидетельства о постановке на налоговый учет, заверенные копии свидетельства о постановке физического лица на учет в налоговом органе свидетельства о государственной регистрации, документ, удостоверяющий личность.
Заявление заполняется по форме № 9-ЕНВД-2. Оно состоит из трех листов: титульного листа, листа А и листа Б. На титульном листе указываются:
- дата, номер и название регионального закона, которым введен ЕНВД;
- дата начала ведения деятельности на территории региона;
- фамилия, имя, отчество предпринимателя;
- реквизиты свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет по местожительству.
Лист А состоит из двух разделов. В первом разделе указываются сведения о предпринимателе: дата и место рождения, пол, гражданство и т.д. Во втором разделе проставляется почтовый адрес мест, где он ведет деятельность.
Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности (например, торговля и общественное питание) или имеет несколько  «точек», то ему надо заполнить лист Б.
Заявление вместе с копиями документов предтславляется в инспекцию также в течение пяти дней с начала работы на территории региона. При подаче документов предприниматель должен  предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.
В заявлении налоговая инспекция делает отметку о постановке на учет. Одновременно предпринимателю выдается уведомление по форме № 9-ЕНВД-4, которое подтверждает постановку на учет плательщика ЕНВД.
За нарушение срока постановки на учет в налоговой инспекции предусмотрена ответственность, установленная ст. 116 НК РФ. А именно - взыскание штрафа в размере 5000 руб. Если налогоплательщик нарушил срок подачи заявления на более чем 90 дней, он может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 10 000 руб.
Следует отметить, что налоговая ответственность предусмотрена не только за несвоевременную постановку на налоговый учет, но и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. В соответствии с п. 1 ст. 117 НК РФ за ведение деятельности без постановки на учет фирму (предпринимателя) оштрафуют в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. А если такая деятельность осуществляется более трех месяцев, то санкции составят 20 процентов доходов.
Если налогоплательщик прекращает вести деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, то он должен представить заявление о снятии с учета. Заявление подается в свободной форме, в нем указывается дата прекращения деятельности. К документу прилагается уведомление, ранее выданное налоговыми органами.
При переходе на уплату ЕНВД, организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
- единый социальный налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) , который действовал до 1 января 2010 г.
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой ЕНВД, исчисляемого за налоговый период.
Переход на уплату ЕНВД не освобождает организации от уплаты налогов, которые перечислены ниже.
При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
- единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой ЕНВД, исчисляемого за налоговый период.
Переход на уплату ЕНВД не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов, которые указаны ниже.
Ведение бухгалтерского учета, составление и представление отчетности обязательно по всему предприятию в целом. И, раз ЕНВД является системой налогообложения предпринимательской деятельности, а не предприятия (предпринимателя) в целом – комплект отчетности по соответствующей системе, общей или упрощенной. Хотя тут требования налоговых органов могут иметь различия в разных регионах. Так, если налогоплательщик занимается только розничной торговлей, то в одних регионах  у него могут и не требовать ничего, кроме декларации по ЕНВД, а  могут – и все остальное, чтобы удостовериться, что других операций не было. Налогоплательщики  должны  уточнить в местной ИФНС все требования.
Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности.
По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями. Тем не менее, следует обратить внимание на некоторые аспекты организации бухгалтерского учета таких организаций.
Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ не освобождаются от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40.
При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней.
Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином России.
ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ  «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» признает обязательным применение ККТ при наличных расчетах или расчетах с использованием платежных карт между всеми субъектами. В том числе и между организациями, между организациями и индивидуальными предпринимателями, а также между предпринимателями.
Оказывая услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.
Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др. Весь перечень приведен в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.
Юридические лица, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 21.07.2005 № 101-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств. Напомним, что в настоящее время ИП, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Методы организации и ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время нормативно не установлены. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели определяют их самостоятельно.
Вообще система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер:
1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности;
2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.
Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации, а индивидуальному предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме.
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые инспекции сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период, а Отчет о прибылях и убытках (форма №2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.
Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату единого налога.
Раздельный учет косвенных расходов
Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные.
Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство
Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает. А вот с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы обслуживать и организовывать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, зарплата администрации и бухгалтеров и т.п. И прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами деятельности .
Как это делать в бухгалтерском учете, нормативными документами не установлено. Поэтому каждая организация должна такой порядок распределения разработать самостоятельно.
Что касается налогового учета, то здесь порядок распределения косвенных расходов прописан в гл. 25 НК РФ. Там сказано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доле дохода, полученного от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Организациям - плательщикам единого налога именно этой нормой и нужно пользоваться. Ведь по деятельности, которая не облагается ЕНВД, они должны платить налог на прибыль. А значит, обязаны выполнять требования, установленные гл. 25 НК РФ.
Более того, по таким же правилам можно распределять расходы и в бухгалтерском учете, что позволит сблизить его с учетом налоговым. Но в любом случае необходимо:
- организовать порядок распределения косвенных расходов между видами предпринимательской деятельности;
- прописать процедуру в учетной политике: как для бухгалтерского, так и для налогового учета;
- организовать раздельный учет имущества.
Правильно разделить имущество на то, которое используется в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и то, что относится к предпринимательской деятельности, облагаемой  «обычными» налогами, в первую очередь, необходимо для того, чтобы рассчитать налог на имущество.
Ведь в первом случае данный налог платить не ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.