ВВЕДЕНИЕ

Коммерческие банки играют особую роль в механизме хозяйствования. Они выполняют чрезвычайно важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения. Это предполагает повышенную экономическую, социальную ответственность и приводит к формированию жесткой системы контроля со стороны органов контроля, клиентов, пользователей информации и собственных контрольных и аналитических служб банка. Тема исследования непосредственно связана с вопросами оперативного и текущего управления банковской деятельностью путем формирования основной финансовой отчетности.
Как показывает практика, своевременная, полная оперативная управленческая информация для оценки рисков и рентабельности вложений позволяет осуществлять контроль операций, финансового состояния и отклонений в деятельности банка в реальном масштабе времени. Основной формой представления такой информации как раз и является банковская отчетность. Однако, по данной тематике имеется достаточно ограниченный круг специальной литературы. С одной стороны, подготовка управленческой отчетности является целью управленческой информационной системы. С другой стороны, форма и структура этой отчетности в значительной степени является индивидуальной для банка, так как управленческая отчетность непосредственно связана с особенностями бизнеса, организационной структурой банка, организацией учета, бюджетирования, контроля и в целом особенностями управления и механизмом регулирования деятельности внутри банка.
Тема дипломной работы связана с исследованием методики формирования основной финансовой отчетности в российских коммерческих банках и факторов, определяющих ее состав и содержание. Все большее число коммерческих банков ставит перед собой задачи формирования адекватной современной системы управленческого учета и отчетности, исходя из необходимости контроля всех видов деятельности, снижения уровня банковских рисков, издержек и роста прибыли.
Цель дипломной работы состоит в изучении теоретических и методических вопросов формирования основной финансовой и бухгалтерской управленческой отчетности в коммерческих банках.
Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:
-    изучение теоретических основ формирования финансовой управленческой отчетности в коммерческих банках;
-    обоснование организационной базы финансового управленческого учета и отчетности;
-    использование функционально-стоимостного анализа при подготовке финансовой управленческой отчетности;
-    формирование управленческой отчетности и выбор ее объектов;
-    использование финансового планирования (бюджетирования), как инструмента системы управленческой отчетности;
-    обоснование базовых предпосылок подготовки финансовой управленческой отчетности в целом по банку;
-    разработка методических основ формирования финансовой управленческой отчетности в целом по банку и отдельным видам его бизнеса;
-    обоснование структуры управленческой отчетности по филиалам банка и отдельным сторонам их деятельности.
Объектом исследования являются российские универсальные, многопрофильные коммерческие банки.
Теоретической и методической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области теории и практики банковского дела, финансового и управленческого учета, бюджетирования; методики консалтинговых фирм и банков по организации управленческого учета и составлению внутренней управленческой отчетности, нормативные документы Банка России.
В работе использованы работы современных российских ученых-экономистов по общим вопросам организации управленческого учета и формированию отчетности: М.А.Вахрушиной, О.В.Ефимовой, М.В.Мельник, А.Д.Шеремета, банковского дела: А.Г.Грязновой, О.В.Лаврушина, Г.С.Пановой, В.М.Усоскина, организации и методики бюджетирования и управленческого учета в кредитных организациях: Р.Г.Ольховой, М.А.Помориной и зарубежных специалистов в исследуемых областях Р.Гаррисона, Э.Гилла, К.Друри, Д.Колдуэлла, Т.Коха, Б.Нидлза, Э.Рида, Дж.Синки, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена.
В экономической литературе недостаточно отражены вопросы формирования методик управленческого учета и, особенно, управленческой отчетности в управлении активами и пассивами, оценке деятельности банков в целом, а также центров их финансовой ответственности применительно к деятельности российских кредитных организаций. Наиболее полное отражение они нашли в работах С.В.Воропаевой, О.Г.Королева, И.В.Ларионовой, Ю.Г.Максутова, Т.В.Никитиной, К.К.Садвакасова Н.В.Самковой, Е.Б.Ширинской и других специалистов. Тем не менее вопросы формирования управленческой отчетности остаются недостаточно изученными. Практически не раскрыт в экономической литературе вопрос использования функционально-стоимостного анализа при подготовке отчетности, организационные основы формирования управленческой отчетности, ее виды, структура и формы.
Исследование базируется на всеобщем диалектическом методе познания и использует методы общей теории управленческого учета, финансового менеджмента: индукции и дедукции, наблюдения, сравнения, детализации и группировки, обобщения, балансовый, портфельный подход, методы анализа факторов и т.д.
Информационную основу исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

  1.1. Основные подходы и методы формирования банковской отчетности

Задачи формирования управленческой отчетности в коммерческих банках ориентированы на конкретные потребности руководства и менеджеров и носят предельно конкретный характер, их содержание специфично в каждой кредитной организации. Но вместе с тем, имеется и целый ряд задач, решаемых однотипно для разных кредитных организаций.
Управленческая отчетность систематизируется по видам решаемых задач и готовится не исходя из возможностей учета, а исходя из потребностей менеджмента. На схеме 1 приведена предлагаемая нами структура управленческой отчетности кредитной организации.
Управленческую отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя управленческая отчетность также необходима в системе корпоративного управления, так как является частью корпоративной отчетности для привлечения потенциальных инвесторов и содержит некоторые интересные для пользователей данные из системы управленческого учета. Эта отчетность может включать информацию об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.
Классификация управленческой отчетности позволяет систематизировать и упорядочить управленческую отчетность, сформулировать основные требования к информации, содержащейся в ней и постоянно совершенствовать процесс ее подготовки.
 

Схема 1. Структура видов управленческой отчетности кредитной организации.
 
При формировании управленческой отчетности банка необходимо последовательно пройти ряд этапов:
1. Определение целей формирования информации в отчетности и методов оценки результатов.
2. Обеспечение точности расчетов и учета показателей отчетности.
Это важный этап, требующий раскрытия и закрепления в системе внутрибанковских нормативных документах методологии и методики формирования показателей. В исследовании приведена классификация затрат по группам, видам и составу в управленческом учете и отчетности.
3. Изучение и оценка (по возможности) систем управленческого учета и отчетности в других банках.
4. Оценка текущей ситуации в банке в сфере управленческого учета и отчетности.
Так, например, такая оценка выявила следующие недостатки в конкретном банке (схема 2):
1. Нет единого центра
управленческих отчетов   
    Подразделения формируют часть отчетов самостоятельно. Нет единой методологии.
Противоречивость отчетов.
2. Используются данные
бухгалтерского учета   
    Данные заведомо имеют допущения, связанные с требованиями законодательства.
Сроки подготовки отчетов определены также требованиями внешних контролирующих органов.
3. Отсутствует
управленческий фокус   
    Нет связи финансовых показателей с деятельностью подразделений, что затрудняет процессы управления на среднем и высшем уровне
Схема 2. Оценка ситуации в банке в сфере управленческого учета и отчетности
5. Выбор форм управленческой отчетности для анализа и оценки деятельности подразделений.
6. Выделение объектов управленческого учета и отчетности по видам деятельности (процессам), продуктам, группам клиентов.
Рассмотрим пример выделения таких объектов (схема 3).

           
   
   

    Вид деятельности 1,
например,
ведение кредитного досье        Вид деятельности 1N,
например,
расчет процентов   
        Корпоративные
клиенты   

        Продукт 1                   
                            Юридические
Лица (не корп.)   

           
           
    Вид деятельности 2        Вид деятельности 2N                   
            Продукт 2   
        Физические
лица   

                           
                            Клиентская
база   
    Вид деятельности N        Вид деятельности NN                   
            Продукт N   
           
Схема. 3. Выделение объектов управленческого учета и отчетности
7. Определение форм отчетности для анализа продуктов и клиентов Банка.
8. Определение необходимой информации для управленческого учета и отчетности.
К числу необходимой информации для управленческого учета и отчетности следует отнести:
а) данные, требующие классификации и актуализации как отдельных справочников в банке;
б) данные для учета;
в) данные для проведения расчетов.
Критериями выделения объектов управленческого учета и отчетности в бизнес-процессах банка являются следующие:
•    для каждого объекта возможно определение набора количественных показателей (финансовых и нефинансовых), позволяющих проводить оценку эффективности финансовых операций по такому объекту;
•    изменение финансовых и нефинансовых показателей по объекту оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности банка в целом;
•    для каждого объекта возможно определение одного центра ответственности, деятельность которого напрямую влияет на финансовые и нефинансовые показатели по данному объекту;
•    выделение отдельных объектов и, как следствие, организация оперативного аналитического учета операций в детализации по объекту позволяет исключить применение при оценке финансовых показателей банка допущений, оказывающих существенное влияние на точность и обоснованность результатов оценки и, следовательно, на принятие управленческих решений.
В таблице 1 приведены основные цели выделения различных объектов управленческого учета и отчетности (цели управления), а также основные количественные показатели, используемые для оценки результатов по указанным объектам.
С нашей точки зрения, построение системы управленческого учета и отчетности банка включает следующие ключевые действия:
1. Формирование перечня центров финансовой отвой ответственности – участников бизнес-процессов банка и обоснование выбора базовых объектов.
2. Разработка методологии и технологии системы управленческого учета и отчетности.
3. Разработка и внедрение системы планирования по объектам.
4. Организация учета и последующего анализа финансовых показателей по отдельным продуктам и клиентам банка.
5. Развитие системы управленческого учета и анализа в зависимости от направлений развития банка и изменений в организационной структуре Банка.

Таблица 1. Основные цели выделения объектов управленческого учета и отчетности

Объекты   
Ответственный за результаты   
Цели управления объектом    Количественные показатели,
используемые
для оценки    Оцениваемые финансовые
Результаты
Продуктовые группы (продуктовые линейки)    Центры финансовой ответственности (ЦФО)    - управление структурой баланса;
- совершенствование системы мотивации персонала;
- оптимизация организационной структуры Банка    - объемные показатели;
- чистые операционные доходы/расходы (с учетом трансфертных доходов / расходов);
- прямые и косвенные неоперационные расходы    - объемные показатели ЦФО (управленческий баланс ЦФО);
- финансовый результат ЦФО и его составляющие
Отдельные продукты    Менеджеры по продажам    - расширение продуктового ряда;
- управление тарифами и ставками;
- организация бизнес-процессов как сбалансированной системы между перечнем предоставляемых продуктов и клиентскими сегментами;
- эффективное использование капитала;
- эффективная система мотивации    - объемные показатели;
-чистые операционные доходы / расходы (с учетом трансфертных доходов / расходов);
- прямые и косвенные неоперационные расходы    - объемы продаж каждого менеджера;
- доходность и себестоимость продукта;
- анализ продуктового ряда по эффективности использования капитала
Клиентские группы (сегменты) / клиенты    Клиентские менеджеры    - расширение групп клиентов, обслуживаемых банком;
- оценка эффективности продаж банковских продуктов в разрезе клиентских групп    - доходы / расходы по клиентским сегментам и отдельным клиентам;
- качественные показатели обслуживания клиентов    - прибыльность клиентов;
- показатели качества обслуживания клиентов;
- концентрация клиентской базы
Инвестиционные проекты    Руководители проектов    - эффективные инвестиционные решения банка    - денежные потоки по периодам;
- соотношение и стоимость собственного и заемного капитала    - чистая приведенная стоимость (NRV);
- срок окупаемости проекта;
- внутренняя доходность (IRR) проекта
Управленческая отчетность, безусловно, должна быть инструментом системы бюджетирования и формирования исходя из позиций бюджетов и документов финансового плана для разных уровней контроля, на основе которых и составляется отчетность.
Объектами системы управленческого учета и отчетности являются продуктовые группы (линейки) банка и центры финансовой отчетности (ЦФО), ответственные за результаты продаж банковских продуктов. Технология расчета финансовых показателей (балансовых, доходов/расходов) по данным объектам может, с нашей точки зрения, выстраиваться одним из следующих способов.
1. Отчет «сверху», т.е. построение технологии отчетности по данным бухгалтерского учета, являющегося завершающим этапом процесса осуществления и оформления банковских операций. При этом указанная технология предполагает возможность соотнесения основных бухгалтерских учетных регистров (лицевых счетов) либо записей (проводок) с объектами управленческого учета (в данном случае – банковскими продуктами);
2. Учет «снизу-вверх» и последующее формирование отчетности, т.е.:
•    определение полного состава информации, обеспечивающего все необходимые текущие и перспективные аналитические срезы, а также дополнительные параметры для отчетности в управлении,
•    определение и обеспечение единой точки входа этой информации в учетную систему банка (организации внутреннего учета) для целей последующего использования в задачах управленческого учета и финансового анализа,
•    анализ данных внутреннего учета.
Для обеспечения возможности анализа факторов, влияющих на финансовые результаты по каждому объекту учета и отчетности, на практике необходимо наличие следующих срезов информации по банковским операциям:


Управление коммерческим банком
(учет, анализ, планирование, регулирование, контроль)   



Управленческий учет   


Информация, включаемая в управленческую отчетность   


Управленческие отчеты (наиболее распространенные)   
1.    Расчетный управленческий баланс
2.    Отчетность по финансовым результатам
3.    Отчетность по отдельным центрам прибыли
4.    Отчетность по операциям на финансовых рынках
5.    Отчетность в области розничного бизнеса
6.    Отчетность в области инвестиционного бизнеса
7.    Отчетность по филиальной сети
8.    Отчетность по новым видам банковских услуг   


Пользователи информации, включенной в управленческую
Отчетность   
Внутренние:
-    высшее руководство банка
-    менеджеры всех уровней управления банком   


Принятие решений   



Схема 4. Концепция формирования управленческой отчетности

Поскольку в процессе планирования все подразделения банка являются участниками планирования (центры прибыли планируют финансовые показатели и сметы расходов, центры затрат – сметы расходов), то соответственно, все центры финансовой ответственности банка являются также участниками процесса контроля исполнения финансового плана, в функции которых входит текущий мониторинг и оперативное принятие решений для выполнения своих плановых заданий.
На схеме 4 представлена концепция формирования управленческой отчетности коммерческого банка.
•    в разрезе по продуктовым группам/банковским продуктам,
•    в разрезе по каждому клиентскому сегменту/клиенту банка,
•    в детализации по подразделениям – инициаторам сделок,
•    в разрезе видов валют и управленческой срочности банковских продуктов,
•    ведение баз данных с действующими значениями процентных ставок и тарифов по сделкам, продуктам банка и т.д.
Поскольку информация о клиенте, подразделении – инициаторе сделки, цене сделки (процентной ставке, тарифе), реальном сроке завершения сделки является информацией, представленной в первичных документах банка, и представляет собой неотъемлемые параметры фактически осуществленных сделок, то наиболее приемлемым вариантом построения технологии управленческого учета и анализа является, по нашему мнению, технология на основе учета «снизу-вверх». Таким образом, основной информационной базой управленческого учета и отчетности является единая база сделок, поддерживаемая системой внутреннего учета банка.
В расчетах финансовых результатов по объектам управленческого учета и отчетности необходимо учитывать соглашения между центрами прибыли о перераспределении доходов/расходов. Как указанные соглашения, так и дополнительные записи управленческого учета, реклассифицирующие сделки внутреннего учета для целей соблюдения принципа преобладания содержания над формой, составляют собственную базу записей (документов) управленческого учета. Наличие самостоятельных документов управленческого учета, отдельных расчетных алгоритмов (функционально-стоимостной анализ, расчет перераспределения ресурсов по трансфертным ставкам), а также необходимость обеспечения оперативного предоставления информации для принятия управленческих решений требуют, в свою очередь, ведения оперативного управленческого учета.
Оперативное обеспечение руководства банка информацией в различных аналитических срезах может быть достигнуто за счет:
•    автоматизированного централизованного ведения внутреннего учета банка с занесением информации по каждой сделке, необходимой для задач управленческого учета и финансового анализа,
•    наличия программного инструмента, позволяющего объединять и обрабатывать по заданным правилам управленческого учета данные внутреннего учета и документы управленческого учета,
•    организации хозяйственного бэк-офиса, позволяющего вести централизованный аналитический учет операций по административно-хозяйственной деятельности банка в детализации, необходимой для задач управленческого учета и финансового анализа,
•    автоматизации алгоритмов функционально-стоимостного анализа и трансфертного перераспределения ресурсов,
•    автоматизации подготовки многоуровневой управленческой отчетности в детализации, необходимой для руководителей разных уровней.
Каждый центр финансовой отчетности должен рассматриваться в управленческом учете как экономически самостоятельный субъект, взаимодействующий с другими ЦФО на принципах хозрасчета, т.е. ответственности и мотивации за свой финансовый результат с учетом стоимости оказанных другими центрами финансовой ответственности услуг, стоимости ресурсов и т.д.
Для обеспечения исполнения бюджета необходима организация контроля его исполнения как в течение планового периода (регулярный контроль), так и по его завершении (окончательный контроль).
Технология регулярного контроля позволяет на ранней стадии обнаружить тенденции к нарушению плана и принять меры для корректировки финансовой ситуации.
В конце планового периода выполняется окончательный контроль на основе отчетов об исполнении бюджета.
Контроль исполнения бюджета основывается на данных о плановых и фактических значениях статей бюджета, и отклонение фактического значения от планового в виде абсолютного значения и/или в процентном выражении.
При подготовке управленческой отчетности по банку в целом, необходимо сформировать исходные данные по объемным показателям и финансовым результатам в управленческом формате, а также в разрезе основных направлений деятельности (отдельных центров прибыли) за необходимый период времени.
С нашей точки зрения, основным отличием управленческого формата плана и фактических результатов от бухгалтерского является отражение операций по их экономическому содержанию, а не юридической форме.
Различия между финансовым результатом банка, отраженным в российской отчетности, и управленческим финансовым результатам заключается в методологических различиях, по которым управленческая отчетность более близка к принципам составления отчетности по МСФО, таких как использование метода начислений, различные принципы создания резервов на возможные потери, капитализация комиссий и прочих расходов, связанных с долгосрочными проектами, а также в различиях, связанных с отражением операций в соответствии с их экономической сутью, например, различные принципы отражения портфелей ценных бумаг.
Для подготовки управленческой отчетности по выполнению финансового плана, сам план должен быть составлен исходя из управленческих требований, в том числе по временным интервалам, а также по показателям (контрольным значениям) задаваемых каждому центру прибыли в рамках финансового плана в управленческом аспекте. К числу контрольных значений следует отнести:
•    среднеквартальные объемы операций привлечения и размещения средств;
•    минимальные значения трансфертной маржи (разницы между внешней процентной ставкой и трансфертной ставкой по сделке) для портфелей активов и обязательств;
•    общий размер запланированных комиссионных доходов и расходов, а также прочих непроцентных доходов.
Важным моментом при подготовке управленческого отчета о выполнении финансового плана является необходимость корректировки плановых показателей по объемным заданиям роста бизнеса для центров прибыли, по минимальным требуемым значениям трансфертной маржи, а также дополнительно возникающей информации по новым крупным корпоративным сделкам и результатам выполнения поквартальных планов.
Управленческий отчет по выполнению финансового плана в целом по банку, по нашему мнению, может иметь довольно простой вид (табл. 2).
Таблица 2. Отчет по выполнению финансового плана банка, млн.руб.

Показатель    Банк в целом    Головной офис    Филиальная сеть
    План    Факт    План    Факт    План    Факт
Активы    -    -    -    -    -    -
Капитал    -    -    -    -    -    -
Прибыль    -    -    -    -    -*    -
Нормализованная прибыль     -    -    -    -    -*    -
Чистая процентная маржа    3.93%    3.14%    3.07%    2,34%    7.50%    6.88%
ROAA (нормализов.)    2.22%    2.03%               
ROAE (нормализов.)    9.34%    12.46%               
(*) – по РСБУ
При составлении управленческой отчетности важны не только форма отчета, его информационная насыщенность, но и комментарий, оценка, связанная с особенностями формирования показателей.
Все более становится очевидным, что бухгалтерский баланс не очень удобен для понимания важных аспектов деятельности банка, которые в современных условиях рынка имеют очень важное, а иногда решающее условие для стабильности работы кредитной организации. В частности, в бухгалтерском балансе на одном счете могут быть отражены неснижаемые остатки по счетам клиентов, которые представляют собой привлеченные на срок средства, вместе со средствами до востребования на этих же счетах. Кроме того, остатки денежной наличности в кассе также не всегда можно считать отвлечением ресурсов, не приносящим доход. Например, проведение банкнотных операций (купля-продажа банками наличной иностранной валюты за безналичную) приводят к росту средних остатков в валютной кассе банка, но приносят существенный доход.
Важным моментом является недоучет в бухгалтерском балансе гудвилла и ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1.2. Сравнительная характеристика российских и зарубежных стандартов бухгалтерского учета в коммерческих банках

Использование международных стандартов финансовой отчетности в российской банковской практике приводит к появлению проблем, среди которых и законодательное урегулирование вопроса применения стандартов МСФО в Российской Федерации, и необходимость совершенствования банковского надзора со стороны Банка России в условиях перехода на МСФО, и специфика банковского аудита, анализа и оценки отчетности, составленной в формате МСФО. Кроме того, особую актуальность приобретает политика государства и банковского сообщества в решении проблемы подготовки специалистов по МСФО, в формировании качественно новой системы корпоративного управления, удовлетворяющей требованиям международной практики, в частности международным нормам этики. Поэтому исследование особенностей внедрения международных в российскую банковскую практику, а также трудностей, с которыми сталкиваются кредитные организации при переходе на МСФО, представляется особенно важным и актуальным .
Особенности внедрения МСФО в практику российских кредитных организаций, а также трудности, с которыми сталкиваются банки при переходе на международные стандарты, по мнению автора, можно разделить на две группы:
- определяемые текущими управленческими задачами банка (внутренние);
- определяемые состоянием среды, в которой работает банк (внешние).
Рассмотрим подробно каждую группу. Учитывая тот факт, что основной груз трудностей по внедрению МСФО лежит именно на самих кредитных организациях, из которых и формируется внешняя среда, рассмотрим сначала особенности, определяемые текущими управленческими задачами банка.
Ознакомление с периодической литературой, посвященной проблематике перехода российского банковского сектора на МСФО, а также изучение практики отдельных банков по составлению отчетности в формате МСФО, позволило выделить следующие особенности, трудности и наиболее распространенные проблемы, определяемые текущими управленческими задачами банка:
- нехватка квалифицированного персонала по МСФО и его дороговизна;
- указание международных стандартов публиковать отчетность, составленную в формате МСФО;
- административное бремя банка по предоставлению тройной отчетности: бухгалтерской, налоговой, по МСФО;
- проблема сбора и анализа финансовой информации для подготовки и представления отчетности в формате МСФО.
Нехватка квалифицированного персонала по МСФО и его дороговизна. Дефицит и дороговизна персонала по МСФО на рынке труда объясняется тремя причинами: отсутствием законодательных требований к подготовке и представлению отчетности в формате МСФО, отсутствием доступной обязательной программы обучения банковских работников по МСФО и нехваткой в нашей стране квалифицированных специалистов, готовых обучать основам международных стандартов. Это обусловлено тем, что с момента внедрения МСФО в российскую банковскую практику прошло немного времени. Опыт внедрения стандартов недостаточен, и потребуется немало времени для психологической адаптации всего банковского сообщества, прежде чем придет осознание важности перехода банковского сектора на МСФО и появятся квалифицированные работники, ориентированные на международные стандарты.
Указание международных стандартов публиковать отчетность, составленную в формате МСФО. Согласно Предисловию к МСФО (Preface to International Financial Reporting Standards) финансовые отчеты публикуются не реже одного раза в год. При этом в понятие финансовые отчеты входят не только балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в акционерном капитале и отчет о движении денежных средств, но и пояснительная записка, куда включают аналитические материалы (примечания), поясняющие информацию из отчетов. Таким образом, российские банки, учитывая все требования международных стандартов, должны как минимум один раз в год публиковать полный комплект своей финансовой отчетности, составленной в формате МСФО, в том числе примечания. Только тогда можно утверждать, что банком составлена отчетность, отвечающая требованиям международных стандартов во всех существенных аспектах.
Однако в соответствии с п. 5.1 письма Банка России от 10.02.2006 N 19-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией. Несмотря на то, что п. 5.2 данного письма Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях, средствах массовой информации, на WEB-сайте кредитной организации в сети Интернет и так далее, обязанности публикации и соответственно ответственности за неопубликование у банков нет.
Таким образом, банкам разрешено не публиковать МСФО-отчетность, что нарушает принцип публичности, заложенный Предисловием к МСФО. Это в свою очередь может грозить признанием такой отчетности несоответствующей положениям международных стандартов.
Административное бремя банка по предоставлению тройной отчетности: бухгалтерской, налоговой, по МСФО. В результате законодательного требования предоставлять отчетность бухгалтерского и налогового формата, а теперь еще и требования Банка России о составлении и предоставлении финансовой отчетности по МСФО, возникает дополнительная нагрузка на банковского работника. Из-за необходимости неоднократно выверять данные отчетности, в том числе между собой в целях определения причин расхождения и их последующего устранения, сотрудники бухгалтерских служб из учетных работников превращаются в аналитиков, к которым предъявляются повышенные требования. Преодолеть эту проблему можно лишь уменьшив объем предоставляемой кредитными организациями в Банк России отчетности, а также путем постепенного отказа от российской отчетности (использования МСФО-отчетности) и сближения российских и международных норм учета.
Проблемы сбора и анализа информации для подготовки и представления отчетности в формате МСФО. В настоящее время формирование отчетности по международным стандартам осуществляется методом трансформации. В банках данные операции осуществляют подготовленные специалисты. Как правило, работники банка - бухгалтеры, кредитные инспектора, трейдеры и др. - по выданному им шаблону собирают необходимые для трансформации сведения и затем ответственная группа людей или ответственное структурное подразделение банка (например, отдел отчетности) собирают сведения и сводят их воедино. Таким образом, теоретическими знаниями основ МСФО и практическими навыками их применения, как правило, обладают лишь некоторые сотрудники, а не все работники банка.
Девять из десяти банковских работников признают, что не понимают важность сбора сведений для составления отчетности по МСФО и не хотят или не могут адаптировать свои знания к международным стандартам. Дай те, кто обучается теоретическим основам МСФО, не всегда могут применить их на практике, так как для этого мало понимания МСФО, нужно умение выносить профессиональные суждения, которое, к сожалению, имеется не у всех. Поэтому именно от небольшой группы высококвалифицированных специалистов может зависеть деловая репутация банка, формируемая на основе МСФО-отчетности. Это существенно повышает операционный риск в банке, который согласно Базельским соглашениям требует особого внимания со стороны руководства банка и должен быть предельно ликвидирован.
Устранить этот операционный риск можно путем обучения всех банковских служащих, задействованных в подготовке и представлении финансовой отчетности в формате МСФО, основам международных стандартов. Тогда круг ответственных и к тому же квалифицированных лиц расширится, понизится нагрузка на одного работника, составляющего отчетность по МСФО, а значит и снизится операционный риск и риск допустимых ошибок.
Ознакомление с периодической литературой, посвященной проблемам перехода российского банковского сектора на МСФО, а также изучение практики отдельных банков по составлению отчетности в формате МСФО, позволили выделить следующие особенности, трудности и наиболее распространенные проблемы, определяемые состоянием среды, в которой работает банк:
- узость рынка консалтинговых услуг по МСФО;
- отсутствие согласованной практики определения оценочных значений, необходимых для составления финансовой отчетности по МСФО;
- длительность совершенствования российских правил учета;
- сложность гармонизации международных стандартов с российскими традициями и отечественной практикой ведения учета.
Узость рынка консалтинговых услуг по МСФО.
Причина неразвитости рынка консалтинговых услуг по международным стандартам схожа с причиной неразвитости кадрового рынка по МСФО. Поэтому постепенное, но уверенное внедрение международной практики в нашу жизнь приведет к появлению высококвалифицированных специалистов, которые смогут выносить профессиональные суждения и полноценно применять МСФО для банка в качестве его служащих, консультантов или аудиторов.
Отсутствие согласованной практики определения оценочных значений, необходимых для составления финансовой отчетности по МСФО. Уже неоднократно говорилось, что международные стандарты не определяют границы оценок, которые требуются при подготовке отчетности в формате МСФО. Например, для соблюдения принципа существенности банк самостоятельно путем мотивированного суждения определяет цифровое значение, которое может колебаться от 1 до 10%, а может быть и больше, и меньше этих значений. Однако для соблюдения принципа сопоставимости всем кредитным организациям необходим некий универсальный алгоритм, который был бы понятен каждому и мог бы применяться в каждом банке с учетом особенностей его деятельности.
Помимо этого существует специфическая особенность в признании и оценке рыночных ставок по финансовым инструментам. Банк при оценке по справедливой стоимости своих финансовых активов и обязательств зачастую не знает, на какой оценочный показатель опираться. В настоящее время многими кредитными организациями, а также крупнейшими аудиторскими фирмами, в том числе международными, в качестве рыночной ставки используется ставка рефинансирования Банка России.
С одной стороны, ставка рефинансирования является официальным и доступным для широкого пользователя индикатором. Соответственно, ориентируясь на него, банки могут спокойно дисконтировать финансовые потоки в целях определения справедливой стоимости финансовых инструментов, в частности кредитных требований. Но с другой стороны, ставка рефинансирования не является рыночной, так как не складывается на кредитном рынке в результате спроса и предложения, а устанавливается Советом директоров Банка России административным и расчетным путем. В итоге нарушается требование стандарта МСФО 39 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", согласно которому справедливая стоимость определяется рыночной ценой данного актива (обязательства) или преобладающей рыночной ставкой процента для финансового инструмента, аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов. Поэтому правильней было бы рекомендовать использовать банкам в качестве индикатора рыночной ставки по финансовым активам и обязательствам сложившиеся на рынке средние ставки по кредитам и депозитам, которые периодически публикуются Банком России. Достоинством этого метода является то, что данные ставки представлены по различным валютам, срокам и заемщикам (кредиторам), что и требуется в качестве критерия принятия рыночной цены аналогичного финансового инструмента по стандарту МСФО 39.
Еще одной особенностью в отношении оценок и признания активов и обязательств по МСФО является необходимость периодической переоценки активов банка либо с привлечением оценочных фирм, либо путем инфлирования. Второй способ наиболее распространен среди банков, так как является наименее затратным и прост в использовании. В то же время привлечение оценочных фирм не получает широкого распространения в связи с неразвитостью рынка оценки по международным стандартам. Поэтому для преодоления этой проблемы опять-таки требуется подготовка кадров по МСФО.
Длительность совершенствования российских правил учета. Достаточно важным и актуальным является вопрос своевременного совершенствования российских правил учета и отчетности. И основной проблемой здесь является постоянный мониторинг изменений международных стандартов в целях своевременного внесения поправок в российские правила. Если этого не делать, то неизменно могут возникнуть противоречия между международными и российскими положениями учета, которые на этапе разработки и принятия могут перестать соответствовать МСФО.
Сложность гармонизации международных стандартов с российскими традициями и отечественной практикой ведения учета. Эта проблема возникает вследствие отсутствия в международной практике привычного для отечественных бухгалтерских служб Плана счетов, четких банковских проводок, а также унифицированных форм первичных документов и учетных регистров. Однако эти трудности можно преодолеть путем синтеза многовековой международной практики и лучших российских традиций.
В конечном счете от внедрения МСФО в отечественную практику выигрывают те, кто понимает важность и специфику перехода и использует международные стандарты в качестве конкурентных преимуществ во всех сферах экономической действительности. Поэтому интересным и актуальным сегодня является изучение того, как МСФО влияют и определяют направления конкурентного развития российских банков.
В настоящее время важным направлением конкурентного развития деятельности российского банковского сектора является совершенствование банковского законодательства в соответствии с требованиями МСФО.
Сложность унификации российской системы учета и отчетности состоит в различиях терминологических систем бухгалтерских понятий. В российской и используемой в МСФО (англоязычной) системах достаточно много терминов, для которых нет взаимного соответствия. Трудность заключается в том, что государство, принявшее на себя обязательство применять МСФО, должно обязать все организации работать с оригиналом МСФО, изданным на английском языке, и не может не только править изначальный текст, но и комментировать его.
Как показывает опыт, многие взятые из МСФО правила с трудом приживаются в отечественной практике. Это связано с тем, что подготовка финансовой отчетности большинства российских организаций ориентирована на налоговые и другие регулирующие органы в большей степени, чем на собственника, инвестора, кредитора. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, должна быть нацелена на воссоздание реальной картины происходящего, например, отражение реальной прибыли организации, а не на ее занижение в целях минимизации налогов, к чему тяготеет российская отчетность.
Новая система учета и отчетности должна быть понятна всем финансовым работникам и помогать им более эффективно работать в своей области. Поэтому важнейшей задачей, которую следует решить при создании эффективной системы учета и отчетности в Российской Федерации, на взгляд автора, является адаптация правил признания и оценки объектов учета к многообразию обстоятельств, влияющих на адекватность их отражения. Условно можно выделить три подхода к установлению порядка отражения объекта учета. Во-первых, определить только один вариант учетного отражения (т.е. игнорировать указанное многообразие обстоятельств). Во-вторых, определить все возможные случаи многообразия обстоятельств и для каждого случая указать используемый вариант учетного отражения. В-третьих, указать несколько вариантов учетного отражения и определить подход, в соответствии с которым в зависимости от конкретных обстоятельств следует выбирать используемый вариант.
Эти подходы отличаются тем, в какой степени и каким образом способ регулирования обеспечивает адекватность учетного отражения. Первый (безвариантный) подход - единственный нормативно допустимый вариант - не обеспечивает адекватного отражения объекта учета. Второй подход (с фиксированной вариантностью) не реализуем для подавляющего большинства объектов учета, так как не может быть перечислено все то многообразие обстоятельств, которое возможно в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Третий подход (с адаптивной вариантностью) требует не только понимания логики, определяющей обусловленность выбора варианта отражения, но и способности сформулировать эту логику.
В МСФО возможность выбора способа отражения предусматривается гораздо чаще, чем в российских нормативных документах. Если рассмотреть те немногие случаи, в которых российские правила бухгалтерского учета предлагают альтернативные варианты отражения, то окажется, что ни в одном из этих случаев не излагается реальная логика выбора варианта.
Одна из причин трудного восприятия текста МСФО состоит в том, что во многих случаях вместо привычных российскому бухгалтеру прямых указаний в МСФО указана логика принятия профессионального суждения, определены обстоятельства, исходя из которых можно выбрать способ отражения данных.
К примеру, ни в одном из стандартов МСФО не указана обязательность использования справедливой стоимости. В частности, для оценки запасов справедливая стоимость не применяется, а для некоторых видов активов (основные средства, нематериальные активы) оценка по справедливой стоимости предусмотрена как возможная. При оценке финансовых инструментов, которые предназначены для погашения, справедливая стоимость не применяется, а при оценке других финансовых инструментов, которые предназначены для продажи, справедливая стоимость должна применяться только в том случае, если ее величина может быть определена с требуемой достоверностью. И только для оценки объектов инвестиционной собственности использование справедливой стоимости является рекомендуемым, но опять-таки не обязательным.
Международные стандарты финансовой отчетности - это система правил для компаний, работающих в условиях развитых рыночных отношений. В российской экономике пока нет ряда объектов учета, типичных в хозяйственной практике рыночной экономики (например, некоторые финансовые инструменты), но в то же время для России типичны хозяйственные операции (объекты учета), правила регулирования которых недостаточно разработаны в международных стандартах (например, неденежные расчеты, вынужденная консервация бизнеса в силу высокой степени неопределенности его перспектив, безвозмездная передача имущества и пр.).
С учетом изложенного целесообразным видится переход от жесткого регулирования бухгалтерского учета в виде нормативных актов к механизму методических рекомендаций, которые способствовали бы внедрению основ и требований, заложенных международными стандартами.
В то же время стоит отметить, что сами по себе МСФО не могут рассматриваться в качестве нормативных документов, так как их обязательное применение не предусмотрено ни одной из действующих международных конвенций.
Следовательно, положения этих стандартов, применяемые в российской практике, должны быть закреплены в национальных нормативных актах, касающихся подготовки финансовой отчетности. В этом направлении уже предпринимаются некоторые шаги. Например, в настоящее время подготовлен и принят во втором чтении проект федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности", в котором законодательно определяются основы составления, представления и публикации отчетности в формате МСФО.
К тому же этот законопроект направлен на повышение качества и прозрачности финансовой отчетности крупнейших российских организаций в целях привлечения дополнительных инвестиций в российскую экономику и придания финансовой отчетности, составляемой на основе международных стандартов, международного статуса на мировых фондовых рынках капитала.
В результате принятия этого законопроекта использование МСФО в практике российских организаций, в том числе банков, обретет юридическую силу и будет закреплено на государственном уровне.
Следующим важным направлением конкурентного развития российских банков должен стать переход не только на МСФО, но и на международные стандарты учета. Это необходимо для того, чтобы упростить процесс сбора информации, которая требуется для подготовки отчетности в формате МСФО. В этом случае достигаются два положительных результата. Во-первых, отпадает необходимость в корректировках и исправлениях, которые в настоящее время в большом количестве проводят банки, а значит, отпадет необходимость в трансформации отчетности и сборе сведений для проведения трансформации, так как изначально учетные регистры будут содержать качественную информацию по МСФО. Во-вторых, положительно решится вопрос о приобретении банковскими служащими необходимых знаний и навыков в области международных стандартов учета и отчетности, так как в основу полномочий и функциональных обязанностей каждого работника изначально будут заложены соответствующие требования.
Внедрение учета по международным стандартам повысит качество финансовой и управленческой информации, формируемой в банке. Ведь для того, чтобы руководству банка получить, к примеру, качественную финансовую или управленческую отчетность за год, требуется в течение всего периода непрерывно отслеживать и не допускать операции, которые могут негативно сказаться на финансовом положении, финансовых результатах и, как следствие, финансовых отчетах банка. Примером таких операций являются кредиты, выданные по ставке ниже рыночных, депозиты, привлеченные по ставкам выше рыночных, операции со связанными сторонами и т.д.. В банках доля кредитных требований к связанным с банком лицам в общем кредитном портфеле порой доходит до 80-90%. Учитывая тот факт, что МСФО предъявляют более жесткие требования к таким кредитным вложениям, руководство в результате текущего мониторинга и при наличии учетных МСФО-регистров сможет контролировать такие активы на раннем этапе еще до составления финансовой отчетности.
В настоящее время путем трансформации данных российского бухгалтерского учета повлиять на качество отражаемой в финансовых отчетах информации довольно сложно, так как данные собираются только в момент подготовки МСФО-отчетности, а не постоянно, как это было бы при ведении учета по международным стандартам.
Таким образом, очевидно, что в результате внедрения учета по МСФО банковские специалисты начнут мыслить и рассуждать языком международных стандартов, а у банка будет финансовая отчетность в соответствии с МСФО не раз в год, как сегодня, а практически ежедневно. К тому же отчетность станет более прозрачной и доступной, а информация обретет новое качество.
Еще одним направлением, которое, на взгляд автора, представляется актуальным и важным в целях конкурентного развития банковского сектора, является необходимость опубликования отчетности, составленной в формате МСФО, и, соответственно, придания ей на официальном уровне статуса публичной отчетности, доступной любому заинтересованному пользователю.
Этого можно добиться как административными мерами в рамках совершенствования российского законодательства, так и рыночными методами в рамках трансформации банковского мышления и адаптации в банках основ международной этики. Последнее означает, что руководство банков должно принять решение по опубликованию составленных в формате МСФО не только финансовых отчетов, но и всех примечаний к ним, что позволит российскому банковскому сектору выйти на качественно новый уровень раскрытия информации. К примеру, требование к публикации российской отчетности в настоящее время предъявляется только в отношении балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. В процессе принятия решения об опубликовании руководству придется столкнуться с определением равновесия между банковской тайной и прозрачностью банка: что можно раскрыть в пояснительной записке, а что недопустимо для широкого ознакомления. Немаловажную роль здесь станет играть профессиональное суждение, а значит, повысятся требования к бухгалтерам и аналитикам, так как именно они несут ответственность за достоверность и в то же время уместность информации в финансовых отчетах.
Отсюда особую остроту приобретает такое направление конкурентного развития деятельности банков, как "воспитание" профессиональных кадров, владеющих навыками в вопросах ведения учета и составления отчетности в формате МСФО. По мнению автора, банкам можно рекомендовать подготовку кадров по следующим направлениям:
- самообучение персонала кредитной организации в рамках процесса повышения квалификации на основе имеющейся в свободном доступе литературы;
- обучение персонала в специализированных государственных или частных организациях, имеющих соответствующую лицензию;
- заключение договоров с аудиторскими фирмами или консалтинговыми агентствами о предоставлении пакета бухгалтерских или консультационных МСФО-услуг;
- наем специалистов по МСФО на контрактной или постоянной основе.
Наиболее затратными и дорогими являются второе и третье направления, однако в первом случае возникает больший операционный риск. Наиболее оптимальным представляется последнее направление, т.е. привлечение в штат специалиста по МСФО. Именно в штат, так как работа на контрактной основе не исключает операционного риска и риска возникновения упущенной выгоды трудового потенциала в результате ухода временного работника по окончанию действия контракта. Это вынуждает менеджеров банка находиться в постоянном поиске новых трудовых ресурсов, что трудоемко и не всегда эффективно.
В настоящее время составление отчетности по МСФО не воспринимается представителями банковского сообщества должным образом. Поэтому в переходный период, когда применяется упрощенная процедура составления отчетов в формате МСФО, основанная на методе трансформации отчетности и корректировках российских данных, достаточным и менее затратным кажется контрактная работа специалиста по МСФО в банке и МСФО-услуги аудиторских и консалтинговых фирм. Однако необходимо понимать, когда на международные стандарты перейдут все субъекты российской экономики и будут внедрены международные стандарты учета, банкам потребуется не только привлечение специалистов по МСФО со стороны. Поэтому рациональным и стратегически верным условием конкурентного позиционирования является развитие банков по пути обучения уже работающего в банке персонала в специализированных организациях или наем специалистов по МСФО на постоянной основе.
Это касается не только специалистов банковского дела, но и программистов. От того, кто успешнее и оперативнее проявит себя на рынке труда в качестве продавца и покупателя специалистов по МСФО - кредитные организации, Банк России, аудиторские и консалтинговые фирмы или компании, предлагающие программные продукты по МСФО, - будет зависеть распределение конкурентных сил не только в банковском секторе, но и в экономике в целом.
В конечном счете те банки, которые начнут сами заботиться о подготовке специалистов, обладающих знаниями и навыками в области МСФО, и определят формирование нового поколения банкиров новейшей формации.
Развитие банковского сектора России в ближайшей перспективе будет сопровождаться серьезными структурными и конъюнктурными изменениями, что приведет к формированию качественно новой, более конкурентоспособной банковской системы. Однако отметим, что эти изменения должны сопровождаться осознанием важности реформ переходного периода и пониманием необходимости адаптировать свои бизнес-процессы не только крупными агентами рынка и, в частности государством, а абсолютно всеми участниками этого процесса без исключения.
Таким образом, анализ особенностей внутреннего и внешнего характера, связанных с переходом банковского сектора на МСФО, показал, что процесс внедрения международных стандартов финансовой отчетности в российскую банковскую практику значим, своевременен, но в то же время трудоемок и психологически сложен. Банковскому работнику приходится приспосабливаться к работе в новых условиях, адаптировать свои знания, навыки и психологию мышления. Банку как экономическому субъекту, работающему в условиях ужесточающейся конкуренции, приходится гибко и максимально быстро адаптировать свой бизнес с учетом новых требований международной практики.
В соответствии со стратегией развития банковского сектора Российской Федерации, принятой Правительством РФ и Банком России 30 декабря 2001 г., которая предусматривает переход банковского сектора на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), и официальным сообщением Банка России от 04.06.2003 г "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности" кредитные организации должны составлять и представлять Банку России финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Требования о подготовке и представлении данной финансовой отчетности в Банк России изложены в указании от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями".
Методические рекомендации от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности"*(1) (далее - Методические рекомендации) изданы Банком России в целях оказания помощи при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Кредитная организация должна составлять и представлять Банку России только одну финансовую отчетность в соответствии с МСФО на определенную отчетную дату, имея в виду, что Методические рекомендации позволяют изменять примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности с учетом специфики деятельности кредитной организации. При этом годовая финансовая отчетность должна быть подтверждена аудиторской организацией, рекомендации по отбору которой приведены в Приложении 5 к Методическим рекомендациям.
Кроме того, в соответствии с МСФО 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" для составления консолидированной финансовой отчетности по группе кредитная организация, являющаяся материнской компанией ряда дочерних и ассоциированных организаций, использует свою отдельную (неконсолидированную) финансовую отчетность, как отчетность юридического лица, и финансовые отчетности дочерних компаний.
В МСФО 27 также предусмотрено, что во многих странах в соответствии с требованиями законодательства или другими требованиями материнская компания представляет отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, как самостоятельного юридического лица.
В соответствии с изменениями, внесенными в новую редакцию МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность", материнская компания, контролирующая финансовую и операционную политику дочерних компаний, в целях получения выгод от их деятельности подготавливает помимо консолидированной финансовой отчетности также и свою собственную отдельную финансовую отчетность в случае, если такое требование установлено законодательными или нормативными актами по месту регистрации материнской компании. Данное требование применяется для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой даты.
Требование о представлении кредитными организациями в Банк России консолидированной и неконсолидированной финансовых отчетностей установлено указанием Банка России от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" и предусматривает, что кредитная организация, являющаяся материнской в отношении дочерних или зависимых (ассоциированных) компаний, подготавливает и представляет свою неконсолидированную финансовую отчетность как отчетность самостоятельного юридического лица за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г. и заканчивающиеся 30 сентября 2004 г. и 31 декабря 2004 г., а также консолидированную финансовую отчетность группы, по отношению к которой кредитная организация выступает материнской компанией, - за период, начинающийся 1 января 2004 г. и заканчивающийся 31 декабря 2004 г.
Все кредитные организация, впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г. и заканчивающиеся 30 сентября 2004 г. и 31 декабря 2004 г., должны были трансформировать отчетные данные на 1 января 2004 г.
Для целей первого составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитным организациям необходимо трансформировать отчетные данные в соответствии с МСФО на начало отчетного периода, т.е. в контексте вопроса - входящие остатки на 1 января текущего года .
Включение сравнительных данных за предыдущий отчетный период (т.е. за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2003 г. и заканчивающиеся 30 сентября 2003 г. и 31 декабря 2003 г.) в финансовую отчетность по МСФО, подготовленную впервые по состоянию на 30 сентября 2004 г. и 31 декабря 2004 г., не требуется в соответствии с Методическими рекомендациями (п. 4.5).
Финансовая отчетность, при составлении которой не применялись все стандарты, действующие на момент выпуска финансовой отчетности по МСФО, не может считаться отчетностью, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО 1.
Таким образом, такие кредитные организации не имеют финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Кредитные организации, составлявшие до 1 января 2008 г. финансовую отчетность в соответствии со стандартами МСФО, разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - КМСФО), но при этом не применявшие какого-либо из ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

  1.3. Содержание банковской отчетности коммерческого банка

Банковская отчетность — это единая система количественных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и результаты ее деятельности на отчетную дату. Основными задачами банковской отчетности являются:
■  формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
■  подробное, полное и достоверное отражение и анализ всех банковских операций для дальнейшего развития кредитной организации, принятия управленческих решений и банковского надзора;
■  выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Согласно Правил основными задачами банковского учета являются:
•    формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
•    ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
•    выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
•    использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Бухгалтерский учет в банках на современном этапе представляет собой строго организованный, упорядоченный процесс сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении его материального имущества, денежных средств, фондов, ценных бумаг, созданных  резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах. Бухгалтерский учет в этом качестве создается и совершенствуется самим банком на основе норм законодательства и требований регулирующих органов и предназначен для формирования полной и достоверной информации в виде систематизированных данных о его финансово-экономическом положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для ее использования в целях управления деятельностью банка .
Ведение банковского учета с соблюдением требований, установленных Правилами, должно обеспечить :
•    быстрое и четкое обслуживание клиентов;
•    своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
•    предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей;
•    сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применении средств автоматизации;
•    надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.
План счетов банковского учета и Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета :
•    непрерывность деятельности; этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;
•    постоянство правил бухгалтерского учета; кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;
•    осторожность: активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды;
•    отражение доходов и расходов по «кассовому» методу; этот принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах;
•    день отражения операций; операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;
•    раздельное отражение активов и пассивов; в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;
•    преемственность входящего баланса; остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
•    приоритет содержания над формой; операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;
•    единица измерения; активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России;
•    открытость; отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации;
•    консолидация; кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации; используемые в ее работе ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка;
•    неповторяемость данных на балансе и за балансом; ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.
План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. Перечисленные выше принципы ведения банковского учета отвечают требованиям международных стандартов учета и отчетности. Исключение представляет принцип признания доходов и расходов: в международных стандартах используется метод «начислений», в российских — «кассовый» метод.
К финансовым формам можно отнести отчет о прибылях и убытках, сведения о резервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения и др.
Бухгалтерские формы включают в себя, например, оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок.
В статистических формах отчетности представляются отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации, публикуемая отчетность кредитных организаций, информация из базы данных по валютным операциям.
Такое обилие форм отчетности говорит о сложности и разнообразии деятельности кредитной организации, о большом объеме ее операций и необходимости постоянного надзора со стороны Банка России над деятельностью кредитных организаций с целью предупреждения кризиса банковской системы и отдельных кредитных организаций.
Основными формами банковской отчетности считаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств (капитала), отчет о движении денежных средств.
Дополнительные формы включают оборотные ведомости филиалов, отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов, сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках на них.
Наиболее многообразны формы, классифицируемые по охватываемому периоду. Помимо выделенных нами форм в рамках каждой ее разновидности можно наблюдать и более детальную ее классификацию, например ежемесячная отчетность включает в себя:
■  информацию о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности;
■  данные о крупных   кредитах;
■  данные о средневзвешенных процентных ставках:
—   по кредитам,
—   по привлеченным кредитной организацией депозитам и вкладам;
■  расчет собственных средств (капитала);
■  расчет размера обязательных резервов;
■  сводный отчет о размере рыночного риска;
■  сведения о резервах на возможные потери;
■  сведения об инвестициях кредитной организации;
■  отчет уполномоченного банка об иностранных операциях;
■  сведения о межбанковских кредитах и депозитах и др.
К отчетности, составляемой на нерегулярной основе, относятся:
■  список аффилированных лиц, принадлежащих к группе лиц, к которой принадлежит кредитная организация;
■  сведения о дочерних кредитных организациях — нерезидентах;
■  сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт;
■  информация о депозитарной деятельности кредитной организации;
■  сообщение о денежных знаках Банка России, имеющих признаки подделки и др.
Баланс банка относится к основным формам бухгалтерского учета. Баланс банка составляется согласно учетной политики, в рамках которой подлежит обязательному утверждению руководителем кредитной организации :
■  рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитной организации;
■  формы первичных учетных документов;
■  порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
■  порядок проведения отдельных учетных операций;
■  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
■  случаи изменения стоимости объектов основных средств;
■  лимит стоимости предметов, принятых к учету в составе основных средств;
■  способы начисления амортизации;
■  порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
■  правила документооборота и технология обработки учетной информации;
■  порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
■  порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета.
Составление баланса в российских кредитных организациях базируется на основных принципах бухгалтерского учета.
Существуют определенные требования к организации бухгалтерского учета:
■  необходимо составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации;
■  активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения;
■  ценности и документы, учтенные на балансовых счетах, на внебалансовых счетах не отражаются;
■  все совершаемые банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях;
■  в активе и пассиве баланса, где это требуется, выделяются счета по срокам операции;
■  все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала);
■  первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в тысячах рублей.
Кредитная организация представляет в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения годовой отчет в следующем объеме:
1)  оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета за отчетный год;
2)  отчет о прибылях и убытках за отчетный год с учетом событий после отчетной даты;
3)  сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;
4)  аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету;
5)  пояснительная записка.
В целях обеспечения качественного составления годового отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года следующую подготовительную работу:
1)  сверку остатков по счетам аналитического учета с данными синтетического учета;
2)  инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей;
3) ревизию кассы по состоянию на 1 декабря отчетного года;
4)  урегулирование обязательств и требований по срочным операциям;
5)  начисление процентов за декабрь отчетного года;
6)  подтверждение остатков по счетам клиентов;
7)  сверку остатков по корреспондентским счетам;
8)  урегулирование сумм на счетах до выяснения;
9)  закрытие счетов по незавершенным расчетным операциям со средствами клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России;
10) сверку остатков по всем полученным и размещенным в Банке России средствам;
11) расчет и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери;
12) сверку взаиморасчетов с филиалами;
13) проверку соответствия цифровых данных по идентичным показателям всех входящих в состав годового от чета форм, правильности заполнения данных и реквизитов, полноты отчета.
Событием после отчетной даты считается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной даты и датой подписания годового бухгалтерского отчета. Событие после отчетной даты может оказать существенное влияние на финансовое состояние кредитной организации на отчетную дату. Критерии существенности определяются банком самостоятельно и отражаются в учетной политике.
К событиям после отчетной даты относятся :
1)  события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (подлежат отражению в бухгалтерском учете);
2)  события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (подлежат отражению только в пояснительной записке).
К событиям после отчетной даты, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, могут быть, в частности, отнесены:
■  объявление заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами;
■  проведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении стоимости активов;
■  получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату;
■  начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год;
■  обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства;
■  объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);
■  переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
В пояснительной записке к годовому отчету должны быть представлены:
1)  перечень основных операций кредитной организации, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата;
2)  сведения относительно различных операций, проводимых кредитной организацией в разных географических регионах;
3)  краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации;
4)  перечень событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;
5)  краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями;
6)  перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;
7)  краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;
8)  сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;
9)  принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;
10) события после отчетной даты, в частности, принятие решения о реорганизации кредитной организации; об эмиссии акций и иных ценных бумаг; существенное снижение рыночной стоимости инвестиций; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых активов; существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату; прекращение существенной части основной деятельности кредитной организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов кредитной организации; непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты; действия органов государственной власти;
11) факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности кредитной организации с соответствующим обоснованием;
12) изменения в учетной политике на следующий отчетный год.
Территориальные учреждения Банка России проверяют представленные коммерческими банками годовые отчеты на предмет их полноты, соответствия требованиям нормативных актов Банка России и проводят сверку остатков по счетам в балансах кредитных организаций и подразделений Банка России.
После проверки территориальные учреждения Банка России возвращают кредитным организациям по одному экземпляру отчетных форм, заверенных печатью управления делами (общего отдела или канцелярии) территориального учреждения Банка России и подписью специально уполномоченного на это специалиста. Территориальные учреждения Банка России передают в Банк России годовой отчет кредитных организаций, отчетность филиалов и головных организаций кредитных организаций в срок с 1 по 10 февраля года, следующего за отчетным. Кредитные организации должны опубликовать следующие формы отчетности .
Ежегодно и ежеквартально по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, годовой отчет и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября — квартальную отчетность в таком составе:
1)  бухгалтерский баланс (публикуемая форма);
2) отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма);
3) данные о движении денежных средств;
4) информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных долгов.
Кредитные организации и головные кредитные организации банковских/консолидированных групп в течение трех (43) рабочих дней после даты опубликования годовых (квартальных) отчетов представляют в территориальные учреждения Банка России:
1)  копию аудиторского заключения с приложенной публикуемой отчетностью;
2)  экземпляр оригинала издания, в котором была опубликована отчетность.
Территориальные учреждения Банка России в срок не позднее пяти (48) рабочих дней после срока сдачи отчетности кредитными организациями, передают в Главный центр информатизации при Банке России публикуемую отчетность, а также следующую информацию:
1)  дату опубликования годового отчета/годового (квартального) консолидированного отчета;
2)  наименование аудиторской организации, высказавшей мнение о достоверности отчетности; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; лицензии на осуществление аудиторской деятельности; наименование органа, предоставившего лицензию; срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
3)  дату аудиторского заключения;
4)  фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской организации и лица, проводившего аудит (возглавлявшего проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата;
5)  сведения о виде аудиторского заключения (безоговорочно положительное мнение, модифицированное мнение с оговоркой и т.д.);
6)  сведения о кредитных организациях, головных кредитных организациях банковских/консолидированных групп, не опубликовавших отчетность.
Указание Банка России от 16.01.2004 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание Банка России N 1376-У) дополнено рядом новых форм отчетности, которые составляются с 1 января 2009 года.
Во-первых, это формы отчетности, введенные Указанием Банка России от 26.08.2008 N 2055-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации"" (далее - Указание Банка России N 2055-У):
N 0409116 (месячная/квартальная) "Сведения о ценных бумагах, приобретенных кредитной организацией";
N 0409117 (месячная/квартальная) "Данные о крупных ссудах";
N 0409118 (месячная/квартальная) "Данные о концентрации кредитного риска";
N 0409711 (ежемесячная) "Отчет по ценным бумагам".
Во-вторых, это формы отчетности, введенные Указанием Банка России от 06.11.2008 N 2121-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание Банка России N 2121-У), которые по периодичности составления являются годовыми:
N 0409813 "Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)";
N 0409814 "Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)".
Учет ценных бумаг с 1 января 2008 года приведен в соответствие с правилами их отражения по МСФО, однако Банк России не полностью привел бухгалтерский учет данной категории активов в соответствие со стандартами IAS 32 и IAS 39.


2. Основные показатели деятельности коммерческого банка на примере ЗАО Кредит Европа Банк

  2.1. Организационно-экономическая характеристика банка

КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК работает на российском рынке более 12 лет, динамично растет и развивается, воплощая в жизнь корпоративный лозунг "Ценность, обретенная с годами" и разделяя достигнутые успехи со своими клиентами, партнерами и акционерами.
Сейчас в КРЕДИТ ЕВРОПА БАНКЕ работают более 3.000 высококвалифицированных специалистов. Количество корпоративных клиентов, обслуживающихся в банке, превышает 1.500, предприятий малого и среднего бизнеса – 6000, а число физических лиц более  2.5 млн. человек.
Банк входит в систему страхования вкладов под регистрационным номером 690.
КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК включен в список кредитных организаций, выполняющих требования Банка России по наличию международного рейтинга соответствующего уровня, поручительствами которых могут быть обеспечены кредиты Банка России.
 Филиальная сеть КРЕДИТ ЕВРОПА БАНКА насчитывает около 100 подразделений в Москве и в крупнейших регионах России. Банк входит в топ-50 по размеру собственного капитала, в топ-25 по объему выданных розничных кредитов (на 1 декабря 2008 года). 
C 29 марта 2007 года Финансбанк переименован в - КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК. ЗАО «КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК» - новое наименование ЗАО «Финансбанк», которое он получил вследствие международных структурных изменений в компании FIBA International Holding.
В августе 2006 года FIBA International Holding (владелец ЗАО Финансбанк) реализовал контрольный пакет акций Финансбанк (Турция) Национальному Банку Греции (NBG), в результате чего к нему перешли права на использование бренда «Финансбанк».
В связи с этим Банк в  России, а также подразделения в Нидерландах, Румынии, Германии, Бельгии, Швейцарии, Мальте, Дубаи и Украине продолжили работать под новым именем КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК. По существу КРЕДИТ ЕВРОПА БАНК – не новый банк, это банк с многолетним международным опытом, со статусом эксперта в банковском мире.
Наша история
FIBA Группа была основана в 1987 году Хусню Озейгином, и на сегодняшний день представляет собой крупнейшего и активного игрока на международном рынке.
Деятельность FIBA Группы представлена в финансовом (банки, лизинг, факторинг, страхование, управление активами) и нефинансовом секторах (авиация, розничная торговля, недвижимость, судоходное строительство и управление портом).
Российское представительство международной финансовой FIBA Группы начало работу в Москве в 1994 году.
1997 год – Получена Генеральная Лицензия Банка России на осуществление банковских операций № 3311. Основная деятельность Банка направление на обслуживание юридических лиц.
2000 год – Финансбанк вышел на розничный банковский рынок. Открыто первое отделение в Москве.
2001 год – Финансбанк начал выдавать  потребительские кредиты.
2004 год – Финансбанк (Москва) переименован в Финансбанк (Россия). Были открыты первые ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте