Содержание
Введение

В настоящее время на деятельность отечественных образовательных учреждений дестабилизирующее воздействие оказывают социальная и экономическая нестабильность в обществе и дефицит финансовых средств. Хорошо отлаженная система управленческого учета при формировании затрат на функционирование и развитие с целью достижения высоких результатов определяет экономическую политику вуза в современных условиях. С момента начала реформирования образовательных учреждений вузы оказались в несколько критическом положении ввиду сокращения бюджетных ассигнований, а также из-за неспособности руководства вузов адекватно реагировать на постоянно меняющиеся внешние политические и социально-экономические условия.
Быстрорастущие масштабы деятельности вузов предполагают быстрое увеличение объема внебюджетных средств. В этих условиях жизненно необходимым является формирование системы управленческого учета затрат на функционирование и развитие на уровне отдельного вуза.
Переход к рынку требует создания нового экономического механизма функционирования вузов, который бы адекватно отражал состояние и принципы рыночной экономики в целом.
В связи с резким изменением системы бюджетной поддержки вузов и наделением их существующей самостоятельностью в области внутривузовского управления, руководство было поставлено перед необходимостью выработки и построения нового механизма управления, позволяющего осуществлять деятельность государственных вузов как полноправных субъектов рыночных отношений. Это предполагает формирование информационной системы, позволяющей вузам обосновывать принимаемые в краткосрочной и долгосрочной перспективе управленческие решения для достойного позиционирования образовательных услуг и поддержания их качества. Такое формирование возможно на основе организации и развития управленческого учета, призванного обеспечивать информацией все уровни управления вузом для принятия управленческих решений, направленных на повышение качества образования.
В последнее время появились научные работы, посвященные управленческому учету затрат в высшей школе, планированию ресурсов и оценке их эффективности, но проблема учета, анализа и моделирования затрат на функционирование и развитие вуза не получила должной разработки.
Степень научной разработанности проблемы. В разное время отдельные аспекты и учетные проблемы управления затрат в сфере высшего образования уже анализировались исследователями А.Б. Дайновского, В.А. Жамина, Е.Н. Жильцова, Б.М. Ременникова, С.Г. Струмилина, Л.И. Тульчинского. В научных разработках ученых, занимающихся вопросами учета высшей школы России в переходный период, можно выделить работы Е.Н. Богачева, В.М. Бограда, М.А. Вахрушиной, А.А. Воронина, А.И. Галагана, В.Г. Гетьмана, У.Г. Зиннурова, В.Г. Кинелева, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, А.И. Момота, А.П. Панкрухина, Л.В. Поповой, А.Я. Савельева, В.В. Чекмарева, А.Д. Шеремета, Д.И. Чупрунова и др. Вопросам организационно-экономического управления высшим учебным заведением и его ресурсным обеспечением посвящены работы Л.И. Ванчухиной, Т.М. Волковой,    Т.Ю. Бухариной, Е.Д. Липкиной, А.В. Шаповой. К зарубежным исследователям экономических проблем высшего образования можно отнести такие имена зарубежных экономистов, как Ж. Алак, Г. Вильяме, Ж.-К. Эйхер, Г. Беккер, Д.Белл, Т. Шульц, Т. Шевалье и ряд других.
Роль и значение управленческого учета вуза в принятии решений, направленных на повышение качества образования, необходимого для дальнейшего развития страны, с одной стороны, и отсутствие должного внимания в экономической литературе теоретическим и практическим вопросам организации управленческого учета в сфере высшего образования, с другой стороны, обусловили актуальность темы исследования, определили его цель и задачи.
Целью дипломной работы обобщение теоретических положений и разработка элементов системы управленческого учета затрат на функционирование и развитие вуза, формирующего релевантную информацию для принятия управленческих решений, направленных на повышение качества образования.
Постановка цели исследования обусловила необходимость решения следующих комплексных задач:
- проанализировать выявить основные тенденции и направления развития научного потенциала как фактора социально-экономического развития в условиях перехода к рынку;
- определить особенности финансирования научной деятельности обосновать необходимость совершенствования данного механизма;
- обобщить теоретико-методические аспекты механизма управления в вузе посредством управленческого учета;
- выявить факторы формирования и условия функционирования финансовых аспектов развития вузов в Российской Федерации;
- предложить структуру управленческого учета затрат в вузе и механизм формирования внутренней управленческой отчетности вуза;
- предложить методику определения затрат государственного вуза на подготовку специалиста;
- разработать методические рекомендации по оптимизации управления затратами государственного вуза.
Объектом исследования являются система затрат, необходимых на функционирование и развитие высших учебных заведений России.
Предметом является экономические отношения, складывающиеся в процессе организации ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.


1.    ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ

1.1.    Основные направления образовательной политики России

Экономический рост, улучшение благосостояния и качества жизни невозможны без достаточного внимания, уделяемого инвестициям в человеческий капитал и сохранению интеллектуального потенциала науки, что достигается путем развития образовательного процесса в стране.
Определение научного потенциала, выявление его роли как фактора социально-экономического развития, а также создание системы полной и эффективной реализации этого потенциала требует применения научной методологии, основанной на единстве теоретических знаний и методов практического воздействия на процессы его развития. Поэтому представляется целесообразным уточнить определение понятия «научный потенциал» и охарактеризовать важнейшие его составляющие, обосновать роль научного потенциала в социально-экономическом развитии общества.
На наш взгляд, научный потенциал как понятие представляет собой концептуальное отражение специализированной сферы деятельности. В этом качестве научный потенциал можно определить как систему накопленных знаний и деятельность людей, направленную на получение, усвоение, переработку, дальнейшую систематизацию и более углубленное познание, а также воплощение в практике полученной информации.
Оценка научного потенциала важна не только в теоретическом плане, но и в количественных показателях, так как позволяет рассчитать эффективность научно-технической деятельности. Организации высшей школы проявляют низкую активность в выполнении исследований, причем ситуация в данной сфере имеет тенденцию к ухудшению. Оценка потенциала, на наш взгляд, должна проводится на основе следующих показателей финансовой устойчивости высших учебных заведений (Рисунок 1).
 
Рисунок 1 - Показатели финансовой устойчивости высших учебных заведений

Государственная политика в области образования, направленная на проведение НИОКР, обеспечивающих основу будущего развития общества, в меньшей степени ориентирована на существующую систему хозяйства. На наш взгляд, государственная политика в области образования должна рассматриваться как составная часть социально-экономической политики, которая выражает отношение государства к научной деятельности, определяет цели, направление и формы деятельности органов государственной власти в области образования и науки, включающая в себя научное обеспечение основных направлений государственной политики. Направления образовательной политики представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Научно-образовательная политика России по 2010 год
«Доктрина развития российской науки»    «Концепция реформирования российской науки на период 2001-2003 гг.»    «Основы политики РФ в области развития науки и технологий на период до 2010 года...»
Отношение государства к науке
Наука - «национальное достояние, определяющее будущее страны, в связи с чем, поддержка развития науки становится приоритетной государственной задачей»     ...в повестке дня - разработка и реализация курса на превращение отечественной науки в действенный национальный ресурс обновления и развития России     Развитие науки … относится к числу высших приоритетов Российской Федерации
Государство и фундаментальная наука
«Стимулирование развития фундаментальных научных исследований» отнесено к важнейшим принципам государственной научной политики     следует сделать особый акцент на государственную поддержку фундаментальных и поисковых исследований»     Развитие фундаментальной науки отнесено к основным направлениям политики государства в области развития науки и технологий
Научные школы
«Сохранение и развитие ведущих отечественных научных школ» отнесено к важнейшим принципам государственной научной политики     Существование научных школ является уникальной особенностью российской науки...     Необходимо «...сохранение и поддержка научных и технологических школ»
Бюджетное финансирование
Запланировано «выделение средств из федерального бюджета на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ гражданского назначения в размере 3% его расходной части с ежегодным увеличением»
Ставится задача «обеспечить множественность источников финансирования НИОКР за счет активной поддержки целевых государственных фондов»     «…необходимо выйти на уровень государственного финансирования научно-технической сферы в размере не менее 4% от расходной части федерального бюджета»
«Для прикладной науки исключительно важное значение имеют отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР»     Намечено «доведение к 2010 году доли затрат федерального бюджета на финансирование научных исследований и технологических разработок гражданского назначения до 4% от его расходной части»
«Совершенствование государственного управления предусматривает развитие бюджетных и внебюджетных фондов поддержки научной и научно-технической деятельности»
Региональная научная политика
«Для реального преобразования жизни исключительно важное значение имеет развитие науки в регионах...»     «Неотъемлемой частью государственной политики должно являться содействие укреплению научно-технического потенциала регионов»     Ставится задача стимулирования деятельности в субъектах РФ, содействия интеграции их научного потенциала на приоритетных направлениях развития науки»
Государственный протекционизм по отношению к науке
Обещано «введение налоговых и таможенных льгот для стимулирования и поддержки научной деятельности»     Намечено «разработать комплекс косвенных методов стимулирования науки и инноваций, включающий налоговые льготы, механизмы ускоренной амортизации…»     Предусмотрено «снижение таможенных пошлин на ввозимое специализированное научное оборудование»
Заявленные цели государственной научно-технической политики
«Государство, выражает уверенность в том, что российское научное сообщество обеспечит научно-технические предпосылки для преобразования России в правовое государство с социально ориентированной рыночной экономикой»    «..направления формирования научной сферы являются наиболее существенными. Их реализация способна значительно повысить общественную полезность науки и активно содействовать переходу общества в фазу устойчивого экономического развития»    «Реализация направлена на обеспечение стратегических национальных приоритетов Российской Федерации в области повышения качества жизни населения, развития фундаментальной науки…»

Таким образом, роль государства должна заключаться в создании ситуации, благоприятствующей росту платежеспособного спроса на образование и науку, под влиянием соответствующего спектра экономических рычагов.
Стратегической задачей развития Российской Федерации является формирование инновационной национальной экономики. В новых условиях особенно возрастает значение второй составляющей системы высшего профессионального образования, а именно роль вузов как плацдарма генерирования научных идей и их практической реализации. Успешное решение задач, стоящих перед современной системой высшего профессионального образовании, возможно лишь при наличии современной материальной базы. Однако материальная основа российской системы высшего профессионального образования весьма далека от тех критериев, которые предъявляются требованиями инновационного развития .
Коренному изменению сложившейся ситуации могло бы способствовать повышение инвестиционной привлекательности российских вузов для российских и зарубежных организаций и физических лиц. Однако последнее маловероятно без достижения оптимального сочетания экономической самостоятельности вузов и их государственной поддержки, в т.ч. через формирование соответствующих налоговых механизмов. Вместе с тем современная ситуация складывается следующим образом.
Процесс реформирования действующего налогового законодательства в Российской Федерации, одной из концептуальных основ которого был отказ от налоговых льгот, затронул и систему налогообложения государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования (ГОУ ВПО). Так, с 1 января 2005 г. утратила силу ст. 40 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", гарантирующая образовательным учреждениям государственное финансирование и льготное налогообложение. В частности, образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождались от уплаты всех видов налогов.
Теперь образовательные организации, наряду с другими организациями, для целей налогообложения руководствуются положениями Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), которыми определяются как общие, так и в определенных случаях и особые нормы налогообложения непосредственно для них. При этом образовательные организации принципиально выступают плательщиками целого ряда федеральных, региональных и местных налогов в случае, если имеет место объект налогообложения. Так, вузы являются плательщиками налога на добавленную стоимость. По данному налогу они имеют право на ряд льгот и освобождений от налогообложения:
- освобождается от налогообложения НДС реализация услуг по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- не подлежат налогообложению НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, осуществляемые за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, а также на основе хозяйственных договоров (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- налогообложение по ставке 10% производится при реализации периодических печатных изданий, а именно: газет, журналов, альманахов, бюллетеней, иных изданий, имеющих постоянное название, текущий номер и выходящих в свет не реже одного раза в год, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Как и все налогоплательщики, образовательные организации согласно ст. 145 НК РФ могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
Единый социальный налог также относится к системе налогообложения образовательных организаций. Налоговые льготы по ЕСН для них не предусмотрены, но существует ряд освобождений от налогообложения. Так:
- не подлежат налогообложению ЕСН расходы на повышение профессионального уровня работников; расходы на командировки (суточные в пределах норм, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи); суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.
Законодательство о налогах и сборах разделяет деятельность образовательных организаций на предпринимательскую (коммерческую) и непредпринимательскую деятельность. Последней признается деятельность, осуществляемая в рамках выполнения государственного заказа и финансируемая из бюджета соответствующего уровня (полностью или частично). В части своей предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, предусмотренной уставом, образовательные организации обязаны уплачивать налог на прибыль организаций, например, при торговле покупными товарами, оборудованием; оказании посреднических услуг; долевом участии в деятельности других учреждений и др.
Вместе с тем в части определения доходов и расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций имеются особенности, обусловленные статусом государственной образовательной организации как бюджетных учреждений. Так:
- к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относится имущество, полученное в рамках целевого финансирования (условие: ведение раздельного учета доходов (расходов), полученное (произведенное) в рамках целевого финансирования) и безвозмездно полученное (условие: наличие у образовательного учреждения лицензии на право ведения образовательной и уставной деятельности) (пп. 14 и 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- при формировании налоговой базы согласно п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. от 29.11.2007) также не учитываются целевые поступления, например целевые поступления на содержание образовательных учреждений и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению;
- в соответствии с п. 2 ст. 321.1 НК РФ в составе доходов и расходов, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание образовательной организации и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
Следует отметить, что согласно ст. 284 НК РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Федерации, законами субъектов Федерации может быть понижена (но не ниже 13,5%). Многие регионы вводят данную льготу для учреждений бюджетной сферы независимо от вида деятельности. Однако в трех регионах Российской Федерации данная налоговая льгота введена конкретно для образовательных учреждений (включая автономные и бюджетные учреждения) (Московская область , Тюменская область , Новосибирская область ).
Помимо рассмотренных выше федеральных налогов в систему налогообложения образовательных организаций входят региональные налоги, такие как транспортный налог и налог на имущество организаций. Льготы по ним для образовательных учреждений на федеральном уровне не предусмотрены. С момента вступления в силу 1 января 2005 г. гл. 31 НК РФ образовательные организации являются также плательщиками земельного налога (местный налог). Ранее земельные участки закреплялись за ними в бессрочное бесплатное пользование (п. 1 ст. 39 Закона об образовании). Но льготы для образовательных учреждений на федеральном уровне не предусмотрены.
Однако почти во всех регионах не ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.2.    Принципы бюджетного финансирования высшего учебного заведения

Достижение устойчивого материального обеспечения российского образования и науки и выход на инновационный уровень ее развития возможен при эффективной системе ее финансового обеспечения. Характерной чертой финансирования системы образования во всех странах мира является преобладание государственных расходов, что и отражает важную закономерность совершенного развития общества.
Проблемой экономики России является финансирование образования в целом, что связано с недостаточными объемами средств, выделяемых для финансирования образования бюджетами всех уровней. На наш, взгляд, можно выделить следующие основные принципы бюджетного финансирования российских вузов (Рисунок 2).

Рисунок 2 – Принципы бюджетного финансирования российских вузов

Одним из важных вопросов экономики является определение методов бюджетного финансирования в России, которые по нашему мнению, различаются в зависимости от периода развития (Рисунок 3). В настоящее время модель бюджетного финансирования построена на основных методах бюджетного финансирования, известных как в мировой практике, так и в российской.

Рисунок 3 – Модель бюджетного финансирования высшей школы
Действующее законодательство предоставляет образовательным учреждениям право самим расходовать выделяемые средства для осуществления образовательного процесса. Но такой подход существенно ограничивает права образовательных учреждений. Устранение такого ограничения возможно при дальнейшем совершенствовании сложившейся системы финансирования по следующим основным направлениям:
- установление (определение) для вузов объема бюджетного финансирования одним показателем без разбивки по статьям экономической классификации;
- в случае реализации такого подхода отчет об исполнении сметы расходов должен представляться образовательным учреждением в разрезе статей действующей экономической классификации;
- предоставление образовательным учреждениям права самостоятельного утверждения сметы в разрезе экономических статей в пределах установочного объема годового бюджетного финансирования, и соответственно, внесения в нее необходимых корректив без согласования с вышестоящими органами.
Реализация предложенных подходов должна способствовать развитию инициативы и расширению самостоятельности экономической автономии учебных заведений, а также заметно облегчит работу по оформлению финансовых документов.
На наш взгляд, при совершенствовании финансирования государственного образовательного сектора неверно делать основной акцент на конкурсном распределении средств на исследования и разработки. Конкурсный подход должен сочетаться с сохранением и совершенствованием исторически сложившейся в нашей стране системы сметного финансирования науки. Кроме того, на современном этапе, кроме прямого бюджетного финансирования, необходимо сконцентрировать усилия на совершенствовании косвенных механизмов финансирования (льготная система налогообложения).
Проводимые в настоящее время в РФ реформы не обеспечивают стимулы для научно-инновационного развития экономики страны, однако решению данной проблемы во многом может способствовать привлечение альтернативных финансовых ресурсов из различных источников, которое требует новых подходов к организационно-экономическим и учетно-аналитическим процессам вузов.
И именно управленческая деятельность при адаптации вуза к рыночной среде привлекает в настоящее время особо пристальное внимание руководителей вузов, смысл которой заключается в обеспечении достижения организацией поставленных целей. При этом эффективным является такой механизм управления образовательным процессом, который позволяет достигать стратегических образовательных целей по реализации миссии вуза, соответствует современным требованиям педагогической и управленческой наук и обладает восприимчивостью к изменяющимся условиям конъюнктуры рынка.
Наибольшую актуальность приобретают формирование информационного поля при составлении сводной документации и распределение потоков учетной информации о затратах на функционирование и развитие образования (Рисунок 4).
Финансовая отчетность описывает деятельность вуза в целом, в то время как управленческие отчеты уделяют основное внимание отдельным составляющим вуза, например, затратам на образовательный процесс в разрезе на одного студента.
Система финансирования должна быть нацелена на повышение объема и эффективности использования финансовых ресурсов, основой чего может стать эффективная система управленческого учета затрат на функционирование и развитие вузов.
Система учета, отвечающая требованиям управления, сложна и состоит из множества процедур. Состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления.

Рисунок 4 – Распределение потоков учетной информации
Концепция управленческого учета в вузе, как и любой организации, должна формироваться на основе его принципов, цели, функций и задач, которые вытекают из определения управленческого учета в исследуемой сфере: часть информационной системы учета, формирующая релевантную информацию и обеспечивающая ею все уровни управления для принятия управленческих решений, направленных на повышение качества образования.
Концептуальные основы формирования управленческого учета в вузе представлены на рисунке 5.
Управленческий учет в вузе можно рассматривать как часть его информационной системы, формирующую релевантную информацию и обеспечивающую ею все уровни управления для принятия управленческих решений, направленных на повышение качества образования.
Главным аргументом необходимости управленческого учета в вузе является экономическая среда, которая привела к совершенно новым условиям деятельности государственных вузов, у них появилась относительная свобода принятия решении по следующим позициям:
•    дополнительному набору студентов (сверх государственного задания);
•    выбору партнеров по образовательной и иной деятельности;
•    ценообразованию образовательных и иных услуг;
•    распределению ресурсов и доходов за счет внебюджетных источников.
Сформулированные концептуальные основы управленческого учета в вузе, являются основы формирования его структуры (Рисунок 6).

Рисунок 5 – Концептуальные основы управленческого учета в вузе

Рисунок 6 – Структура управленческого учета в вузе
Систематический учет выполняет функцию обеспечения всех уровней управления информацией для регулярного управления, развивая традиционные бухгалтерские приемы и методы. Проблемный учет предназначен для ситуационного управления, в том числе для управления качеством образования, требующего специального информационно-аналитического обеспечения.
Именно структурный анализ управленческого учета затрат в настоящее время необходим в целях обоснования децентрализованной организационной структуры управления.
Организационную структуру современного вуза аналогично крупному предприятию можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности, связанных линиями ответственности, по которым осуществляется движение информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления.
Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяется четыре типа центров ответственности (центры затрат, доходов, прибыли, инвестиции), характеризующихся различной степенью финансовой ответственности и управленческих полномочий руководителей центров (Рисунок 7).

Рисунок 7 - Типы центров ответственности

Децентрализованную систему управления вузом, основанную на различной степени финансовой ответственности руководителей подразделений, можно представить следующим образом (Рисунок 8).

Рисунок 8 – Децентрализованная система управления вузом

Конкретное исполнение данной схемы может быть ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3. Налоговый учет труда и заработной платы в бюджетных организациях

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные налоговые ставки. В соответствии с налоговым законодательством не подлежат налогообложению: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; алименты, получаемые налогоплательщиком; суммы единовременной материальной помощи и др.
Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, на сумму которых уменьшается его доход. Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании письменного заявления работника по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка - для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения - для учащихся дневной формы обучения; справка органа попечительства и надзора - для детей, опекуном которых является работник организации.
Кроме названных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
При исчислении НДФЛ сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.
Налоговая ставка на доходы физических лиц в настоящее время установлена в размере 13%.
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ.
Алименты выплачиваются на основании:
- соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
- решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
- заявления плательщика алиментов, если он изъявил желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка или иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, регламентируется Постановлением Правительства России.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
Как отразить ущерб, в первую очередь зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником:
- если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ;
- если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме).
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ст. ст. 238 - 250 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает: при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим); если утраченные ценности получены работником на основании специального письменного договора или по разовому документу; если работник находился в состоянии алкогольного опьянения.
Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85.
Согласно ТК РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, т.е. с него можно удержать сумму, не превышающую его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:
- испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;
- потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки материалов, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);
- допустил брак в работе.
Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бюджетного бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других расходов.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК РФ). Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Удержания по договору займа. Организация может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа, в котором указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа и т.д. Размер займа и срок его погашения законодательно не ограничены. Все это определяется договором. Если срок займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после предъявления требований к нему (ст. 810 ГК РФ).
Если работнику предоставлен беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу в валюте РФ, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России, работник получает материальную выгоду, которая облагается НДФЛ отдельно от других видов доходов.
Удержание стоимости форменной одежды. Бюджетные учреждения могут выдавать работникам форменную одежду. В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник увольняется и не возвращает одежду, испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.
Если по законодательству форменная одежда работнику не ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

2.    ВИДЫ НАЛОГОВ И ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИ ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ

2.1.  Налог на прибыль

С 15 августа 2009 г. вступили в действие нормы Федерального закона N 217-ФЗ, в соответствии с которыми высшие учебные заведения получили право быть учредителями хозяйственных обществ .В Гражданском кодексе приведено определение хозяйственных обществ. Согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью (п. 3 ст. 66 ГК РФ). Гражданским кодексом также определено, что участниками хозяйственных обществ могут быть учреждения с разрешения собственника, если иное не установлено законом. Именно в соответствии с введенным в ст. 27 Федерального закона N 125-ФЗ п. 8 высшие учебные заведения, являющиеся бюджетными образовательными учреждениями, и созданные государственными академиями наук высшие учебные заведения (далее - вузы) получили право быть учредителями (в том числе совместно с другими лицами) хозяйственных обществ без согласия собственника их имущества. Создаваемые вузами хозяйственные общества подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) в соответствии с нормами Федерального закона N 129-ФЗ .
В Рекомендациях Минобрнауки России перечислены условия, которые необходимо учитывать вузам при создании хозяйственных обществ, а именно:
- деятельность создаваемых хозяйственных обществ должна быть связана с практическим применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности (РИД), исключительные права на которые принадлежат вузам, создающим эти общества;
- в уставный капитал создаваемого хозяйственного общества вузы должны вносить только право использования РИД, исключительные же права на них должны быть сохранены за вузами. Внесение права использования РИД в уставный капитал хозяйственного общества следует производить на основании решения учредителя (учредителей) о создании хозяйственного общества путем заключения лицензионного договора между вузом и хозяйственным обществом после внесения записи о государственной регистрации хозяйственного общества в ЕГРЮЛ.
- в уставный капитал хозяйственных обществ могут быть внесены только изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем и секреты производства (ноу-хау). Этот перечень является закрытым;
- при привлечении соучредителей при создании хозяйственных обществ доля вуза в уставном капитале создаваемого общества должна составлять более 25% для акционерных обществ и более одной трети для обществ с ограниченной ответственностью.
В Рекомендациях также указано, что в целях практической реализации положений Федерального закона N 217-ФЗ вузу, планирующему создать хозяйственное общество, необходимо осуществить следующие действия:
- привести в соответствие с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, бюджетный учет РИД, права на которые в силу положений действующего законодательства или заключенного учреждением договора принадлежат вузу. При постановке РИД на бюджетный учет должна быть определена стоимость соответствующего РИД на основании затрат на его создание (приобретение);
- провести оценку права использования РИД, которое будет являться вкладом в уставный капитал хозяйственного общества, а также оценку иного имущества, вносимого в уставный капитал хозяйственного общества. Такая оценка не может быть ниже расходов, понесенных учреждением при приобретении, создании соответствующих РИД и обеспечении условий для их использования в запланированных целях. При этом необходимо учитывать, что в случае, если вуз планирует оценить стоимость права использования РИД на сумму более 500 тыс. руб., должен быть привлечен независимый оценщик;
- определить, будет ли вуз являться единственным учредителем хозяйственного общества либо будут привлечены соучредители. Доля (акции) соучредителей в уставном капитале хозяйственного общества должна быть оплачена денежными средствами не менее чем наполовину. Оставшаяся часть доли (акций) соучредителей в уставном капитале хозяйственного общества может быть оплачена исключительными правами на РИД, правом использования РИД, материалами, оборудованием или иным имуществом, необходимыми для практического применения (внедрения) РИД, исключительные права на которые либо право использования которых вносятся в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества;
- принять решение о создании хозяйственного общества или провести собрание учредителей, на котором будет принято решение о создании хозяйственного общества. В решении о создании хозяйственного общества должны быть отражены следующие вопросы: создание хозяйственного общества определенной организационно-правовой формы и с определенным названием; установление местонахождения общества; определение размера уставного капитала хозяйственного общества и размера доли каждого участника в уставном капитале хозяйственного общества; установление порядка оплаты долей участниками общества; утверждение устава хозяйственного общества; назначение единоличного исполнительного органа (если это не относится в соответствии с уставом хозяйственного общества к компетенции наблюдательного совета); формирование (при наличии в соответствии с уставом) коллегиального исполнительного органа и наблюдательного совета (совета директоров); осуществление государственной регистрации общества;
- заключить лицензионный договор с созданным хозяйственным обществом и зарегистрировать лицензионный договор в Роспатенте (в том случае, если РИД, право на использование которого передается, подлежит государственной регистрации).
Основными вопросами, затрагивающими сферу внутривузовского управления, являются правовой статус вузов, их автономия и разделение компетенции в сфере управления. Организация деятельности вуза представляет один из видов административной деятельности, характеризующей собой структурно-управленческие механизмы. Управление высшим учебным заведением направлено на выполнение государственных функций, осуществление которых невозможно без грамотного формирования различных структурных единиц и учебно-научного потенциала высшего учебного заведения.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) содержит такие понятия, как целевое финансирование и целевые поступления.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Перечень имущества, относящегося к средствам целевого финансирования, содержит пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
К целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению.
Из нижеследующего раздела читатели узнают о том, как осуществляется учет средств целевого финансирования и целевых поступлений в целях налогообложения прибыли организаций.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде:
- бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям (бюджетные ассигнования - предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств);
- полученных грантов;
- инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
- инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
- аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
- средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
- средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
- средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом N 127-ФЗ;
- средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
- средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области использования воздушного пространства;
- страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с Федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
- средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
НК РФ, как вы знаете, установлены перечни доходов, как учитываемых, так и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Напомним, что к доходам организации, учитываемым в целях налогообложения прибыли, в соответствии со ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.
Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, причем перечень этот закрытый, таким образом, средства целевого финансирования, о которых мы ведем речь, не учитываются в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Говоря о средствах целевого финансирования, нельзя не обратить внимания на очень важный момент - организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль и получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Неисполнение обязанности по ведению раздельного учета приведет к тому, что полученные средства целевого финансирования будут рассматриваться в целях налогообложения как подлежащие налогообложению и, соответственно, налогоплательщик обязан будет исчислить и заплатить налог на прибыль.
В Письме Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-03-06/4/26 обращено внимание на то, что, применительно к ряду доходов, относящихся к средствам целевого финансирования, помимо соблюдения их целевого назначения предъявляются дополнительные условия исключения этих доходов из базы налога на прибыль организаций.
Получатели доходов в виде целевого финансирования обязаны не только соблюдать их целевое назначение, но и выполнять иные, установленные источником средств целевого финансирования, условия их предоставления.
Источник средств целевого финансирования может определить, в частности, допустимые формы и сроки использования средств, в том числе предусмотреть их расходование в течение определенного (длительного) периода. Соблюдение этих условий обязательно для предоставления освобождения, предусмотренного пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Теперь приведем разъяснения контролирующих органов, касающиеся налогообложения некоторых видов средств целевого финансирования.
Доходы бюджетов, согласно ст. 41 Бюджетного кодекса, формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. Неналоговыми доходами являются доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты установленных законодательством налогов и сборов, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.
Доходами от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признаются доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу имущества в возмездное пользование, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.
Полученные бюджетными учреждениями доходы от сдачи в аренду имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления, являются доходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, о чем сказано в Письме Минфина России от 25 апреля 2008 г. N 03-03-06/4/29. Доходы от сдачи в аренду государственного имущества казны субъекта Российской Федерации (не закрепленного за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления) не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.
С 1 января 2009 г. вступило в силу Постановление ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.