ВВЕДЕНИЕ


Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема рациональной и эффективной организации учета затрат в сфере производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а также порядка формирования финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования.
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
С одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования финансового результата деятельности организации - прибыли (убытка) от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.
С другой стороны, фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой  для формирования объекта обложения налогом на прибыль.
Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Издержки (затраты) производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат.
Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
Администрация организации решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат  на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Так в процессе хозяйственной деятельности используются сырье и материалы, расходуются средства на оплату труда и социальные нужды, имеют место и прочие затраты.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии, а тема данного дипломного исследования является чрезвычайно актуальной.
Цель настоящего исследования является изучение порядка расчета себестоимости готовой продукции. В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи
определить экономическую сущность затрат на производство продукции, дать им характеристику, рассмотреть состав т классификацию расходов;
раскрыть важность значения и задач бухгалтерского учета, анализа расходов по обычным видам деятельности для субъекта хозяйствования и экономики страны в целом;
показать особенности методов учета затрат на производство в международной практике;
на примере промышленного предприятия дать характеристику системе документального оформления и учета расходов по обычным видам деятельности;
показать сводную систему учета ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1 Экономическая сущность и задачи учета расходов от обычной деятельности субъекта хозяйствования

1.1 Экономическое содержание, группировка и классификация расходов на производство продукции

В процессе кругооборота средств организации производственная стадия является главной. Процесс производства — это процесс соединения живого труда со средствами производства. Он протекает непрерывно, а потому требует непрерывных затрат труда и средств производства — предметов труда и средств труда.
Для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, капитальных вложений, управления и обслуживания работников. Каждая из этих групп затрат производится на конкретном участке хозяйственной деятельности, на определенной стадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическое содержание.
Рассмотрим основные понятия, относящиеся к экономическому показателю «себестоимость».
Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).
Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.
В специальной литературе себестоимость продукции авторами определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)».
«Классическое» определение себестоимости: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».
Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.
Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.
Основная задача учета затрат на производство — собрать все расходы на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг и определить фактическую себестоимость всей готовой продукции, отдельных ее видов и единиц, выполненных работ и оказанных услуг.
Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ( ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999, в редакции Приказа Минфина России от 30.12.1999 № 107н.
В соответствии с вышеуказанным ПБУ в состав затрат на производство продукции включаются следующие виды расходов:
-предпроизводственные, единовременные расходы- осуществляются до начала производственного процесса и включают в себя пуско-наладочные работы, затраты на пробный выпуск продукции и другие аналогичные работы, связанные с подготовкой производственного процесса, в соответствии с его технологией;
-производственные затраты- включают в себя затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования, затраты, связанные с управлением производством;
- управленческие и коммерческие расходы- к ним относятся  общие и административные затраты, расходы связанные со сбытом продукции.
Следует отметить, что управленческие расходы в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством в зависимости от принятой на предприятии учетной политики могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции.
Согласно ПБУ 10/99 расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в полную себестоимость реализованной продукции, затраты на производство продукции и их продажу, а так же на приобретение и реализацию товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности.
Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентирует ПБУ 10/99.
В соответствии с данным документом в затраты на производство продукции включаются следующие виды расходов:
предпроизводственные, единовременные затраты- расходы, осуществляемые до начала производства основной продукции и включающие в себя пусконаладочные работы оборудования, пробный выпуск продукции и другие аналогичные затраты;
производственные затраты – расходы, связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования, управлением производством;
управленческие и коммерческие затраты- расходы общехозяйственные и административные, а также расходы связанные со сбытом продукции.
В бухгалтерском учете расходы признаются при соблюдении следующих условий:
•    расход произведен согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с нормами действующего законодательства;
•    расход должен быть документально обоснован, то есть сумма расхода должна поддаваться определению;
•    должны отсутствовать сомнения в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод -актив передан или передача произойдет в установленное время;
•    дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора.
Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов, а также не зависимо от формы, в которой они были произведены (денежной или имущественной).
Таким образом, подобное признание в бухгалтерскому учете расходов независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты отражения всех затрат, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которой явились расходы).
Исходя из определения производства материальных благ, которое представляет собой процесс преобразования вложенных в него материальных ресурсов в продукцию, предназначенную на продажу, затраты группируются по двум основным признакам:
•    что и сколько израсходовано на производство;
•    на что произведены затраты.
В соответствии с первым признаком затраты группируются по экономическим элементам. Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.
Так расходы по обычным видам деятельности группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах. В частности, расход материалов определяется по кредиту счета 10 «Материалы», расходы на оплату труда - по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п..
Дадим краткую характеристику каждому экономическому элементу.
Экономический элемент «Материальные затраты» - один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции.
При формировании данного элемента затрат, важное значение  имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство.
Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
К материальным затратам относится стоимость: сырья и материалов;
покупных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов; запасных частей; износа инструментов; работ и услуг производственного характера; транспортных услуг; природного сырья; топлива; покупной энергии; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет сч.10 “Материалы” Кредит сч.20 “Основное производство” или Кредит сч.23 “Вспомогательные производства”
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты”, формируется исходя из: цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Затраты, вязанные с доставкой материалов (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.)
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на её ремонт в части материалов.
В экономический элемент «Затраты на оплату» включаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты; стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсационные выплату, предусмотренные действующим законодательством.
Отдельные денежные выплаты, которые ранее финансировались за счет чистой прибыли или специальных фондов, не включаются в себестоимость продукции, так как являются внереализационными расходами, к ним относятся премии, не предусмотренные системным положением по оплате труда, материальная помощь, оплата дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, а также другие выплаты, не связанные непосредственно с выпуском продукции.
По экономическому элементу «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, фонда медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
В экономический элемент «Амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Также в данный экономический элемент включатся амортизационные отчисления по нематериальным активам и доходным вложениям в материальные ценности.
Порядок и способы начисления амортизации основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
•    линейный способ;
•    способ уменьшаемого остатка;
•    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
•    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
К экономическому элементу «Прочие затраты» относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы. К «Прочим затратам» обычно относят платежи за полученные лицензии на право пользования патентами и новыми технологиями, плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки,  плата сторонним организациям за охранные услуги.
Таким образом, можно отметить, что группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы
Кроме выше приведенной группировки затрат по обычным видам деятельности, существуют различные виды классификации затрат. Ниже приведем некоторые из них.
Затраты, составляющие себестоимость продукции в зависимости от отношения к технологическому процессу делятся на:
- прямые (непосредственно связанные с технологическим процессом);
- косвенные (связанные с управлением и обслуживанием процесса производства продукции, подлежащие распределению между видами продукции (деятельности).
То есть затраты подразделяются на прямые и косвенные по способу включения в себестоимость продукта труда. Такая классификация затрат используется обычно в сложных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве).
Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий). Прямые затраты -это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, а также отчисления на социальные нужды по начисленной заработной плате и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов (накладных, нарядов, счетов, ведомостей, табелей учета рабочего времени )
В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь.
Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.
В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные или прямые. На практике понятия постоянные и косвенные затраты часто используются равнозначно, так же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.
Таким образом, классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые зависит во многом от выбора объекта калькулирования – т.е. того объекта, себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.
Кроме того, затраты нередко являются прямыми для одного подразделения и косвенными для другого.  Каждая организация  исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие из них относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие – к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. К прямым затратам относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, потери от брака, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих, с соответствующими отчислениями на социальные нужды.
Таким образом, рассмотрев в данной части исследования основные экономические понятия «себестоимость» и «издержки обращения», «затраты на производство продукции», можно сделать следующие выводы:
- процесс производства — это процесс соединения живого труда со средствами производства, протекающий непрерывно, а потому требующий непрерывных затрат труда и средств производства — предметов труда и средств труда;
- для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия;
- для получения достоверной информации ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.2 .Методы учета расходов на производство, значение и задачи их учета

Как было сказано выше, учет затрат по обычным видам деятельности невозможно достоверно вести без применения соответствующих способ их группировки. Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения расходов по обычным видам деятельности по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.
Использование систем учета затрат по обычным видам деятельности не может быть произвольным. Оно определено целями управления и объектами учета затрат. В отечественном учете используют три основных метода учета : нормативный, попередельный и позаказный.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.
В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.
Далее рассмотрим основные методы учета затрат на производство.
При позаказном методе учета затрат объектом учета является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на предприятиях, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.
Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом.
Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.
Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.
На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов предприятия по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.
После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.
Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.
Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказного метода), из-за непрерывного характера процесса производства.
В тех случаях, когда затраты производства учитываются  по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.
 Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.
Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.
Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс = Нс  Он   Ин,
Где     Фс — фактическая себестоимость;
Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);
Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.
Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .
Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:
•    составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
•    раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
•    учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;
•    анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.
Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.
Рассмотрев экономическую сущность расходов по обычным видам деятельности, способы их группировки и классификации, а так же методы учета затрат на производство, можно сформулировать основные задачи, которые стоят в современных условиях перед учетом и анализом затрат на производство продукции.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат  по обычным видам деятельности являются:
•    Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;
•    Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.
•    Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции
•    Выявление резервов снижения себестоимости продукции
В плане и учете затрат по обычным видам деятельности  должно быть обеспечено единство:
•    номенклатуры затрат на производство;
•    содержания расходов на обслуживание и управление производством;
•    принципов группировки и распределения комплексных статей затрат;
•    калькулируемого объекта и калькуляционной единицы;
•    принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.
При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат по обычным видам деятельности:
•    Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;
•    Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
•    Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость)
•    Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д;
Не менее важным для процесса формирования достоверной информации о себестоимости продукции является не только учет затрат, но проведение анализа данного показателя. Важность анализа заключается в том, что с его помощью субъекты хозяйствования могут вносить усовершенствования в методику формирования себестоимости продукции, выявлять пути снижения затрат.
Таким образом, проводя анализ расходов по обычным видам деятельности, экономическая служба предприятия решает следующие задачи:
- анализ состава и структура затрат позволяет определить основные направления поиска резервов по их снижению;
-изучение уровня затрат по сравнению ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3.Организация бухгалтерского учета затрат на производство

В настоящей части работы рассмотрим общую методику организации системы учета затрат на производство.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, для организации учета затрат на производство продукции используются следующие счета.
Счет 20 «Основное производство», на котором обобщается информация о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данной организации. На счете учитываются затраты по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектных и изыскательских, научно-исследовательских и конструкторских работ, оказанию услуг транспорта и связи, содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 «Основное производство» кроме прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются расходы вспомогательных производств; расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (косвенные расходы);потери от брака и простоев.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, которые могут списываться в дебет счетов 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других.
Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. На счете 23 "Вспомогательные производства" могут учитываться затраты подразделений, обеспечивающих основное производство электроэнергией, паром, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются:
•    прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
•    косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;
•    потери от брака.
Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства», а косвенные предварительно собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции, заказов, работ и услуг.
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счетов:
07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и других - на сумму затрат по доставке имущества собственным транспортом; 20 «Основное производство» - при отпуске продукции, работ, услуг основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции, работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам; 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - при использовании этого счета для учета затрат на производство; 43 «Готовая продукция» - при оприходовании готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами; 90 «Продажи» - при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций и физических лиц;
Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 «Вспомогательные производства» как незавершенное производство. В себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отпускаемых сторонним организациям, включается соответствующая доля расходов организации по управлению и обслуживанию производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могут использоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и других.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы:
•    по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
•    амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
•    по страхованию указанного имущества;
•    на отопление, освещение и содержание помещений;
•    плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
•    оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
•    другие, аналогичные по назначению.
Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Состав общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях, разрабатываемых в соответствии с законодательством.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:
•    административно-управленческие расходы;
•    расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
•    амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
•    арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
•    расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
•    иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам.
Организация аналитического учета по вышеуказанному счету должна обеспечить возможность получения информации для контроля за выполнением смет общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;
• дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;
• дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);
• дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;
• дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. — расходы по исправлению брака;
• дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);
• дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).
На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.
Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.
Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.
Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Отражение хозяйственных операций по затратам на производство продукции, накапливание и группировка информации о них осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определен статьей 10 Закона о бухгалтерском учете, которая гласит: «Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах/журналах на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при  использовании вычислительной техники, а также на магнитных т лентах, дисках, дискетах и других машинных носителях».
Совокупность различных регистров, порядок


1.4.Особенности использования классификации расходов по методу включения в себестоимость в международной учетной практике

В связи с важностью экономических показателей «себестоимость» и «затраты на производство» продукции для формирования достоверной информации об уровне рентабельности и эффективности предприятии, процесс формирования себестоимости продукции в международной практике развития бухгалтерского учета занимал и занимает значительное место.
Так, например, некоторые понятия, относящиеся к формированию информации о расходах организации, нашли место в международных стандартах отчетности. Единого стандарта МСФО, который бы определял классификацию затрат, порядок включение их в себестоимость нет, но в ряде МСФО некоторые основополагающие моменты определения расходов нашли отражение.
Согласно МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», в определении чистого финансового результата используются все доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду. Финансовые результаты операционной деятельности подразделяются на полученные от обычной и экстраординарной деятельности. Экстраординарными являются события, не повторяющиеся и четко отличимые от основной деятельности. Они приводятся отдельной статьей отчета о прибылях и убытках, а в пояснениях раскрываются виды и суммы таких операций по каждой статье. К прекращаемой деятельности относятся продажа/закрытие значимой части деятельности с раскрытием в пояснениях даты, причин и методики расчета финансового результата.
МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» должен применяться для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения организации.
Согласно настоящему стандарту, информация корректируется на изменение цен крупными компаниями и в консолидированной отчетности. Другие компании корректируют отчетность в инициативном порядке. Корректируется вся (часть) форм отчетности по всем денежным статьям, включая долгосрочные (только краткосрочные) активы и обязательства.
Пересчет отчетности на изменение цен производится с использованием индексов цен общей покупательной способности, по текущим ценам либо их комбинации. Текущими ценами являются покупные (чистые продажные рыночные цены, дисконтированная стоимость).
Поправке подлежат выручка, себестоимость продаж, амортизация, денежные статьи, капитал, займы и, кроме того, запасы и основные средства, если используются текущие цены. Отбор отчетных статей для пересчета определяется компанией и указывается в учетной политике, как и метод пересчета форм отчетности. Пересчет оформляется как часть отчетности либо как дополнительная информация к отчетности.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» рекомендует следующий минимальный состав статей для компонентов финансовой отчетности:
для отчета о прибылях и убытках: выручка, расходы, финансовый результат операционной деятельности, финансовые затраты, долю ассоциированных компаний, затраты по налогу на прибыль, финансовый результат от обычной деятельности, финансовый результат от экстраординарных операций, долю меньшинства, чистую прибыль, дивиденды на одну обыкновенную акцию. Расходы (по характеру/по функции) приводятся в отчете в пояснениях. Обязательными для раскрытия расходов по характеру являются амортизация и зарплата.
Кроме того, МСФО дают и понятие расходов. По МСФО расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия - расходы признаются в отчетном периоде, только если они привели к доходам данного периода.
Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия. И хотя конкретно здесь не говориться о расходах, которые включаются в себестоимость продукции, тем не менее по данной методике можно определять учетную политику сырья и материалов, полуфабрикатов, т.е.прямых затрат.
Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость: для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.
Текущая или восстановительная стоимость: для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.
Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость: для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.
Дисконтированная или приведенная стоимость: для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.
Также могут использоваться еще два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость, т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.
Основным источником информации для широкого круга пользователей является бухгалтерская отчетность. В соответствии с МСФО информация о затратах находит отражение в Отчете о прибылях и убытках.
В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие линейные статьи:
•    выручка от реализации и другие доходы от основной деятельности;
•    результаты операционной деятельности;
•    затраты по финансированию;
•    доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
•    расходы по налогу на прибыль;
•    прибыль или убыток от обычной деятельности;
•    результаты чрезвычайных обстоятельств;
•    доля меньшинства;
•    чистая прибыль или убыток за отчетный период.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.
Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:
•    доходы по видам деятельности (классификация доходов по видам деятельности должна совпадать с классификацией, применяемой при перераспределении расходов);
•    доходы прошлых лет.
В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:
•    себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);
•    общие и административные расходы;
•    коммерческие расходы;
•    прочие расходы;
•    расходы по налогу на прибыль;
•    расходы прошлых лет.
Сущность реформирования национальных систем учета в части учета расходов состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы. Особое внимание следует обратить на формирование общих и административных расходов и расходов по реализации. Некоторые предприятия не выделяют данный вид расходов в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. В этом случае необходимо выделить в отдельную группу общие и административные расходы и расходы на продажу. Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы затрат общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов. Тогда следует выделить эти расходы и отнести к соответствующим группам расходов.
Согласно требованиям МСФО операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от их принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы.
Согласно требованиям МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" при формировании отчета о прибылях и убытках по функциональному признаку требуется также раскрытие расходов организации по элементам затрат. Раскрытие расходов по элементам затрат производится на основе данных первичных документов организации.
МСФО не устанавливают обязательной формы отчета о прибылях и убытках. Однако стандарты предусматривают 2 формата представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).
По характеру затрат расходы объединяются в соответствии с их характером (например, материалы, амортизация, заработная плата) и не распределяются по видам деятельности компаний. При этом вводится статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Данный способ применим для небольших компаний, где нет необходимости в распределении расходов в соответствии с их функциональной классификацией.
По функциям затрат расходы классифицируются в соответствии с их функцией. При этом выделяют себестоимость продаж, расходы по реализации и общие и административные расходы. Считается, что этот способ обеспечивает представление более уместной информации, хотя и несет в себе некоторую долю субъективности при разбивке затрат по видам деятельности.
В международной практике существует значительное количество методов расчета себестоимости. Конечно же, они все чем-то различаются, но в принципе их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных или переменных издержек.
В теории отечественного учета существует хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «standard-costing», которая порой также именуется «absorption-costing».Что означает учет полных (стандартных или поглощающих) издержек. Расчет себестоимости при данной системе происходит следующим образом. Берется вся сумма расходов, без деления на постоянные и переменные, и делится на количество произведенной продукции. В общем-то, эта система достаточно проста и потому пользуется большой популярностью. 
Фактически ее представляют четыре метода планирования, учета и калькулирования себестоимости, используемые в практике и приспособленные для разных видов производства. К ним относятся следующие методы учета затрат на производство.
1. Простой метод. Данный метод применяют на предприятиях с простой организацией производства, производящих однородную продукцию, например в добывающих отраслях. Обычно на таких предприятиях нет незавершенного производства, а все затраты относят на один вид вырабатываемой продукции. В таком случае себестоимость определяется путем деления всех затрат на количество готовой продукции. Если же незавершенное производство все же присутствует, то возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, которое определяется инвентарным методом. Если же на предприятии производят несколько видов продукции, то затраты учитывают в целом по производству, а калькулирование себестоимости осуществляют путем распределения затрат пропорционально количеству выпущенной продукции, умноженной на оптовую цену товарной продукции или плановой калькуляции.
2.Позаказный метод. Позаказный метод применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, а также на ремонтных предприятиях и в экспериментальных работах. Объектом планирования и учета затрат при этом методе является отдельный заказ, открываемый на одно изделие или определенный объем выполненных работ. Каждому заказу присваивается порядковый номер, который проставляется в карточке учета данного заказа и на всех документах по расходу материалов, заработной плате и других. В карточке учета собираются все затраты, произведенные по данному заказу, и на основании карточки учета определяется себестоимость произведенной продукции.
3.Попередельный метод. Попередельный метод применяется в массовом производстве обрабатывающей промышленности. На таких предприятиях технологический процесс состоит из ряда последовательный переделов, которые и являются в данном случае объектами планирования учета затрат. Затраты при данном методе учитываются по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называются переделами. В итоге после каждого передела вырабатывается готовая продукция. Перечень переделов на предприятии устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования и форм организации производства. При попередельном методе затраты планируются и учитываются в каждом переделе, обычно включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем переделе. Таким образом себестоимость продукции каждого последующего передела складывается из произведенных здесь затрат и себестоимости направленных в производство полуфабрикатов.
4.Нормативный метод. Нормативный метод применяется в основном на предприятиях с массовым производством, но может быть применен и в среднесерийном производстве. Фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной себестоимости путем учета изменений норм и отклонений от этих норм. Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей сырья и материалов, нормирования их расхода и технологии процесса производства. Сами отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партиям с нормативным расходом. Если применение данного метода затруднено, то используют инвентарный метод, которым получают отклонения путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по нормам. Для определения фактического расхода материалов производится инвентаризация неизрасходованных материалов на рабочих местах.
Все эти методы, широко применяемые в практике отечественного учета базируются именно на  принципе включения в себестоимость всех затрат.
Главное в «standard-costing»— контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «standard-costing» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.
Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.
Вместе с тем этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.
Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «standard-costing» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.
Однако в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от данного подхода. Чаще всего данный метод упоминается под названием «direct-costing». Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции. 
Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не создали, а, значит, они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками. Но с другой стороны получается, что постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции. То есть если мы производим 20 единиц продукции на одном станке, то стоимость данного станка делится на 20 единиц и в себестоимость одной единицы включается 1:20 стоимости станка. Если же мы будем производить 25 единиц, то в стоимость каждой будет включаться уже 1:25 станка. Но это абсурдно, ведь станок одинаково производит как 20, так и 25 деталей. А значит, будет несправедливо по-разному включать стоимость станка в разное количество деталей. Рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли.
Основные преимущества системы учета «direct-costing» можно свести к следующему:
•    упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат;
•    отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;
•    возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа;
•    возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;
•    возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
•    возможность выбора  между  собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.
«Direct-costing» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти, в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. В этих условиях она также становится составной частью маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.
Еще одно важное достоинство системы «direct-costing» состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.
Кроме того, система учета «direct-costing» способствует осуществлению оперативного контроля за постоянным, затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. «direct-costing» организуется в сочетании со «standart-costing») или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе«direct-costing», устанавливают нормы, как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях «direct-costing» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.
Вместе с тем теоретические и практические исследования системы «direct-costing» позволяют выделить присущие ей  следующие недостатки.
1.В случае использования в конкурентной борьбе демпинга  — продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения  привилегированного положения на рынке, по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.
2.Противники системы «direct-costing» утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом это зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, «direct-costing» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.
3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.
Однако попытки организация учетной практики отечественных предприятий по системе «direct-costing»— не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения  себестоимости  продукции.
Большой простор для развития учета затрат по системе «direct-costing» дает внедрение на отечественных предприятиях управленческого учета.
Подводя итоги сказанному в 1 главе настоящего исследования можно сделать следующие выводы:
Для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, капитальных вложений, управления и обслуживания работников
Основная задача учета затрат на производство — собрать все расходы на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг и определить фактическую себестоимость всей готовой продукции, отдельных ее видов и единиц, выполненных работ и оказанных услуг.
Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ( ПБУ 10/99)
Согласно ПБУ 10/99 расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в полную себестоимость реализованной продукции, затраты на производство продукции и их продажу, а так же на приобретение и реализацию товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности
Так расходы по обычным видам деятельности группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
•    материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
•    расходы на оплату труда;   
•    отчисления на социальные нужды;
•    амортизация основных фондов;
•    прочие затраты.
Система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения расходов по обычным видам деятельности по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.
В отечественном учете используют три основных метода учета : нормативный, попередельный и позаказный. В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.
Основными задачами учета затрат от обычных видов деятельности являются:
•    Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;
•    Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.
•    Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции
•    Выявление резервов снижения себестоимости продукции
Анализ расходов по обычным видам решает следующие задачи:
- определяет основные направления поиска резервов по их снижению;
-изучает уровень затрат по сравнению с предыдущими отчетными периодами позволяет проследить динамику формирования затрат;
- изучает затраты по обычным видам деятельности, что позволяет установить и количественно измерить факторы, влияющие на изменение затрат на производство и себестоимость продукции.
Проблема организации эффективной и рациональной системы учета затрат по обычным видам деятельности остро стоит не только перед отечественными экономистами. В международной практике вопросы учета затрат не менее актуальны. Это нашло отражение и в стандартах МСФО, а также в разработке различных систем учета затрат на производстве. Они все чем-то различаются, но в принципе их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных или переменных издержек.
Основными системами учета затрат в мировой практике стали системы:
«standard-costing»- при расчете себестоимости по данной системе берется вся сумма расходов, без деления на постоянные и переменные, и делится на количество произведенной продукции. В общем-то, эта система достаточно проста и потому пользуется большой популярностью;
«direct-costing»- при расчете ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

2.1 Организация учета прямых затрат на производство продукции

ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода» зарегистрировано Администрацией города г. Красногорск Московской области 29 ноября 1999 года. Учредителями ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода» являются граждане Российской Федерации. ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода» создано в соответствии с законодательством РФ, в своей деятельности руководствуется Уставом и учредительными документами.
Предприятие является юридическим лицом, имеет свою печать и угловой штамп, расчетный счет в банке.
Основной целью деятельности  ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода» является получение прибыли.
Основными видами деятельности общества являются:
- изготовление колбасных изделий, мясопродуктов, полуфабрикатов;
-иная деятельность, отвечающая целям Учредителей и не противоречащая законодательству РФ и Уставу.
Размер уставного капитала ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода» составляет 150000 (Один миллион пятьсот тысяч рублей) и складывается из пяти равных долей учредителей.
Руководство предприятием осуществляет Генеральный директор, который утвержден общим собранием учредителей. Генеральный директор наделен правами по управлению предприятием и действует от имени ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода» без доверенности.
Бухгалтерия организует учет материальных, трудовых, финансовых ресурсов, издержек производства, ведет сметы расходов по всем видам услуг, начисляет и выдает заработную плату, выполняет операции, связанные с движением денежных средств, уплаты налогов, участвует в разработке стратегических и текущих планов, мероприятий по выявлению и использованию внутрихозяйственных резервов.
Для расчетов с заказчиками предприятие использует договорные цены, установленные с учетом ассортимента продукции.
Режим работы предприятия: восьмичасовой рабочий день при пятидневной рабочей неделе. Выходные: суббота, воскресенье. Труд работников оплачивается при повременно-премиальной и сдельно-премиальной системе. Количество работников составляет 125 человек, из них производственные рабочие составляют 98 человек, аппарат управления -27 человек.
Предприятие имеет необходимые территорию, арендованные помещения склада, цехов и офиса, а также оборудование для выпуска продукции. В процессе производственной деятельности ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода» потребляет газ, тепловую и электроэнергию.
Бухгалтерский учет в ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода» осуществляется в соответствии с Приказом об учетной политике. Для учета активов, обязательств и хозяйственных операций используется рабочий план счетов, который утверждается в составе приказа об учетной политике ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода». (Приложение № 1). В нижеприведенной таблице 2.1. «Способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода» приведены основные положения учетной политики предприятия на 2010 год

Таблица 2.1 Способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «Мясокомбинат «Павловская слобода»
Способ    Используемый вариант
Установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте    Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:
а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера  установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.
Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов    Запасы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.
вариант погашения стоимости ТМЦ    Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, погашается организацией посредством начисления амортизации процентным способом (100% при передаче в эксплуатацию).
Списание материалов производится по методу ФИФО
порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам     Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом по нормам.

порядок начисления амортизации по нематериальным активам    Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации, исходя из нормы 10% в год.

перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей    Организация ежемесячно создает резерв на оплату отпусков работникам (счет 96) из расчета 5 % от начисленного фонда заработной платы.
порядок учета и финансирования ремонта основных производственных фондов    Затраты на проведение ремонта производственных основных средств осуществляются по фактическим затратам и списываются на себестоимость текущего отчетного периода.
оценка незавершенного производства на предприятиях массового и
...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.