Введение


Проблемы налоговой оптимизации субъектов предпринимательства нуждаются в более глубокой теоретической и методологической  разработке. В экономической литературе отсутствует единство в вопросе  отнесения тех или иных экономических субъектов к категории субъектов  предпринимательства, нет четких критериев, на основе которых возможно определить субъекты малого предпринимательства.
По мнению Д.Ю. Акулинина налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства .
С.М. Рюмин отметил, что налоговое планирование представляет собой совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации налогов .
Налоговое планирование также рассматривают как методику оптимизации налогообложения, включающую: стратегию, учетную политику, соответствующее выбранной учетной политике оформление бухгалтерского учета и др. 
На уровне судебной практики наиболее известным и характерным актом, отражающим целевую направленность налогового планирования, является постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П , в котором отмечено, что недопустимо устанавливать ответственность за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа.
Налоговое планирование - это действительно новая, интересная сфера знания, нуждающаяся в дополнительном научном изучении.
Прежде всего, важно отметить, что, с точки зрения правового дозволения, налоговое планирование является законным интересом налогоплательщика.
Субъективное право налогоплательщика представляет собой юридическое дозволение, обеспеченное обязанностью налогового органа. В содержании субъективного права, как минимум, выделяют два правомочия: на собственные активные действия и право требования. Законный интерес налогоплательщика в отличие от субъективного права не подразумевает определенного поведения от налоговых органов (других государственных органов) и не обеспечен их конкретной юридической обязанностью.
Законность этих интересов состоит не в том, чтобы закрепить их законом, а в том, чтобы они ему не противоречили. Разнообразные формы проявления законных интересов налогоплательщика не позволяют нормативно закрепить их. Например, налоговое планирование, налоговая минимизация не закреплены в качестве субъективного права налогоплательщика, но он может их осуществлять, поскольку это не противоречит законодательству о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
При осуществлении налогового планирования нередко можно встретиться с неточностями в законодательстве о налогах и сборах, что существенно осложняет процесс налогового планирования и подвергает его всевозможным рискам.
Законодательная техника представляет собой достаточно сложную систему требований к структуре, содержанию нормативного правового акта, системным связям норм как внутри самого закона, так и с другими законодательными актами. К сожалению, в настоящий момент не приходится говорить о хорошем качестве законодательства, в том числе и налогового .
Большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика. "О разнообразии "Единообразия" - так называется статья В. Бакулина . Автор приходит к выводу о формировании "окружного единообразия"; пять окружных судов могут решать вопрос противоположным образом другим пяти окружным судам. Еще хуже бывает, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению.
С точки зрения правового дозволения, налоговое планирование - это законный интерес налогоплательщика. С прикладной точки зрения, налоговое планирование заключается в выборе нормы права, наиболее выгодно отвечающей интересам налогоплательщика. Налоговое планирование не только сводится к сокращению налогового бремени налогоплательщика, но подразумевает построение оптимальной правовой формы отношений налогоплательщика с налоговыми органами в рамках действующего законодательства, обеспечивающее безопасность налогоплательщика, придавая ему уверенность в правильности выбора формы и способа хозяйствования. При осуществлении налогового планирования налогоплательщик должен принимать во внимание технические ошибки законодателя и противоречивые толкования норм судами.
Значительная часть работ по рассматриваемой проблематике охватывает часто только правовую сторону вопроса налогообложения субъектов предпринимательства, недостаточно уделяя внимание экономическим предпосылкам и теоретическому обоснованию налоговой оптимизации данной категории налогоплательщиков. Практически отсутствуют работы, касающихся вопросов перспективного развития налоговой оптимизации, вариантов такого развития.
Необходимость углубления теоретических исследований и  практических разработок по повышению эффективности налоговой оптимизации субъектов предпринимательства, опыт работы дипломника в указанной области определили выбор темы дипломной работы, цель и задачи исследования.
Цель работы – проанализировать систему налоговой оптимизации и выявить мероприятия по оптимизации налогообложения ООО «Приалит»
Задачи исследования:
•    Изучить роль налоговой оптимизации в развитии бизнеса
•    Провести оценку и анализ налогообложения и налогового планирования в ООО «Приалит»;
•    Выявить пути совершенствования налогового планирования у четом кризисных явлений
Объектом исследования является система налогообложения ООО «Приалит».
Методология исследования основана методах исторического, логического и системного анализа и синтеза теоретического и практического материала, научной абстракции, индукции и дедукции, моделирования, прогнозирования и экспертных оценок.
Теоретическую основу работы составили исследования ведущих ученых и практических работников в области налогообложения: Бурцев, Васильева, Воронин, Котова, Лермонтов и др.
При подготовке работы использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, инструкции, письма, методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации, а также материалы научных конференций.
Информационной базой ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

Глава 1. Теоретико-методологические основы налогового планирования в организации.

1.1. Сущность и содержание института налогового планирования

Налоговое планирование - это организация краткосрочной и долгосрочной деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы свести налоговую нагрузку к минимуму. Обычно налоговое планирование разделяют на два основных вида:
1) налоговая минимизация. Это, как правило, заключение сделок без деловой цели, не в соответствии с их правовой формой и экономическим смыслом. Налоговая экономия в таком случае достигается путем заключения притворных и мнимых сделок;
2) налоговая оптимизация. Это выбор хозяйственной деятельности, влекущей оптимальные (устраивающие налогоплательщика) налоговые последствия. Правовыми основаниями налоговой оптимизации являются свобода предпринимательcкой деятельности, предусмотренная Конституцией Российской Федерации и статьями 1, 2, 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Легитимность налоговой минимизации признал и Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 27 мая 2003 года N 9-П.
Но существует еще и другая разновидность налогового планирования - избежание налоговых рисков. Суть ее - в исключении доначисления налогов, не обусловленных экономической сущностью хозяйственной деятельности.
Основные виды минимизации налоговых рисков:
1) получение легальных разъяснений спорных вопросов применения налогового законодательства;
2) создание "налоговой подушки безопасности" (управление налоговыми переплатами);
3) дополнительное документирование хозяйственных операций;
4) дополнительная проверка контрагентов;
5) судебные прецеденты (включая обжалование ответа на вопрос о праве на льготу, вычет) и другие.
Рассмотрим некоторые виды минимизации налоговых рисков подробнее.
Согласно законодательству Российской Федерации:
- налогоплательщики имеют право "получать от Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (подп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации - НК РФ);
- налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, действует с 1 января 2007 года);
- Федеральная налоговая служба (ФНС России) имеет право "давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности" (п. 6.3. Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 506).
Кроме того, правомочия налоговых органов по даче соответствующих разъяснений подтверждаются Минфином России: "В конкретных хозяйственных ситуациях по вопросам о порядке исчисления и уплаты налогов налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по месту своего учета" (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 сентября 2004 года N 03-02-07/3).
Позитивными для налогоплательщика последствиями выполнения им официальных письменных разъяснений полномочных государственных органов являются:
- освобождение от пени (п. 8 ст. 75 НК РФ, действует с 1 января 2007 года и применяется в отношении разъяснений, данных с 1 января 2007 года);
- исключение вины в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что такие последствия возможны только при следующих условиях:
1) недоимка образовалась несмотря на выполнение письменных разъяснений полномочных органов по вопросам применения налогового законодательства;
2) разъяснения по смыслу и содержанию относятся к тому налоговому или отчетному периоду, в котором образовалась недоимка, независимо от даты издания документа-разъяснения;
3) разъяснения даны уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции;
4) разъяснения основаны на полной и достоверной информации, представленной налогоплательщиком;
5) разъяснения даны налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.
Правом налогоплательщика является заявление налоговой переплаты, льготы и вычета к возврату (зачету) (статьи 78 и 81 НК РФ).
Позитивные последствия наличия налоговых переплат и незаявленных льгот и вычетов в проверяемом налоговом периоде - освобождение от пени (ст. 75 НК РФ) и штрафа (ст. 122 НК РФ), которые применяются только в случае материальных потерь бюджета.
Отрицательные последствия:
1) в период кризиса наличие налоговых переплат может быть "непозволительной роскошью";
2) вероятность риска задержек с возвратом либо упрощенным взысканием в результате неправомерных действий налогового органа;
3) заявление налоговой переплаты - основание для повторной налоговой проверки (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Подтверждением наличия деловой цели сделки может быть следующее:
- служебная записка отдела-куратора;
- протокол служебного совещания;
- приказ руководителя предприятия;
- заключение внешних консультантов;
- заключение профильного института (техническое задание);
- материалы административных дел и т.д.
Подтверждением экономической обоснованности сделки могут быть:
- маркетинговые исследования цены и качества требуемого товара (работы, услуги);
- распечатки из Интернета;
- расчеты экономистов предприятия;
- результаты конкурса, тендера и т.д.
Подтверждением разумной предусмотрительности и осторожности при выборе контрагента может быть досье на контрагента (подробности далее).
Дополнительным основанием для применения указанного вида налогового планирования стало постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Указанным постановлением Пленум ВАС РФ решал следующие основные задачи:
- исключение из правоприменительной практики субъективно-оценочного понятия "недобросовестность налогоплательщиков";
- легализация борьбы с налоговым мошенничеством (сделки в обход закона).
Налоговая выгода - это собирательное понятие, означающее сокращение налоговой обязанности на законных основаниях (льгота, вычет, переплата).
Рассматриваемое постановление закрепляет следующие презумпции (налоговая выгода признается обоснованной):
- в случае представления в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных налоговым законодательством;
- при наличии оснований для сомнений в реальности сделок и невзаимосвязанных подозрительных фактов;
- предполагается, что сделки имеют деловую цель, экономически обоснованы и их существо совпадает с юридической формой;
- налогоплательщик действовал с должной осмотрительностью и осторожностью.
Алгоритм опровержения налоговым органом и судом презумпции обоснованности налоговой выгоды следующий:
1) доказывание, что сведения, содержащиеся в документах налогоплательщика, неполны, недостоверны и (или) противоречивы;
2) установление взаимосвязи подозрительных фактов, свидетельствующих:
- о нереальности хозяйственной операции (мнимая сделка);
- об учете операции не в соответствии с ее действительным экономическим смыслом (притворная сделка);
- о совершении сделки исключительно в целях налоговой экономии (налоговая минимизация);
- что налогоплательщику было либо могло быть известно, что его контрагент нарушает налоговое законодательство;
3) определение прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического смысла сделки (налоговая переквалификация).
Применение этой судебной доктрины с 2006 года выявило несколько проблем правоприменения. Одна из них - определение надлежащих правовых последствий установления факта дефектности документов поставщиков налогоплательщика. К решению этой проблемы имеется два подхода: формальный и по существу (неформальный).
Основаниями применения формального подхода являются статья 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", статьи 169 и 252 НК РФ, требующие надлежащего оформления первичных и сводных документов для целей налогового учета. Согласно этому подходу в случае ошибок, противоречий и недостоверных сведений в документах налоговая выгода налогоплательщика должна признаваться необоснованной.
Основанием применения формального подхода является налоговый принцип преобладания существа над формой. Согласно этому подходу выявление дефектов в документах - это лишь повод начать налоговое расследование для установления налоговозначимых фактов реальной действительности. Если установленные факты не порочат деятельность налогоплательщика, его налоговая выгода обоснована.
Представляется, что применение формального подхода ошибочно по следующим причинам:
1) дефекты документов контрагентов могут быть техническими (несущественными), невыявляемыми и неустранимыми налогоплательщиком;
2) такой подход противоречит прецедентной практике Европейского суда по правам человека (ЕСПЧ), не допускающей отказа в налоговом вычете НДС лицу, которое заведомо не знало и при должной степени осмотрительности не могло знать о налоговых нарушениях своего контрагента (Решение ЕСПЧ по делу "Булвес" АД против Болгарии от 22 января 2009 года N 3991/03);
3) формальный подход противоречит правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ), согласно которым:
налогоплательщик не несет ответственность за действие всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет (Определение КС РФ от 16 октября 2003 года N 329-О);
требование к оформлению счета-фактуры имеет своей целью облегчить налоговый контроль и пресечь возможные злоупотребления (Определение КС РФ от 15 февраля 2005 года N 93-О);
арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (определения КС РФ от 16 ноября 2006 года N 467-О и от 18 апреля 2006 года N 87-О);
в некоторых случаях вычет НДС может быть представлен вообще без счета-фактуры (Определение КС РФ от 2 октября 2003 года N 384-О);
4) такой подход противоречит судебным доктринам Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации:
о превосходстве существа над формой (ст. 45 НК РФ, ст. 170 ГК РФ);
о необоснованной налоговой выгоде (усеченный порядок налогового следствия недопустим, так как не устанавливается возможность знания о нарушениях контрагента по мотиву взаимозависимости либо заключению сделок в основном с налоговыми правонарушителями);
5) при использовании формального подхода нарушается презумпция невиновности налогоплательщика, что влечет за собой круговую поруку налогоплательщиков (все платят за всех);
6) такой подход влечет злоупотребления правом со стороны налоговых органов (налоговый контроль перелагается на налогоплательщиков);
7) правонарушитель остается без наказания.
Практика федеральных арбитражных судов выработала подходы, защищающие налогоплательщика от сугубо формального подхода налоговых органов. В их числе следующие:
1) налогоплательщик не обязан проверять достоверность подписей на счетах-фактурах и не вправе их исправлять самостоятельно (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 августа 2005 года по делу N Ф04-5040/2005(13550-А46-34), постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 сентября 2004 года по делу N А56-8298/04;
2) документально подтвержденные операции не могут быть опровергнуты объяснениями должностного лица организации, не отразившей в своем учете поступившую выручку (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 октября 2008 года по делу N КА-А41/8589-08);
3) выводы эксперта о подписании первичных документов поставщика неустановленным лицом не могут изменить фактические обстоятельства дела, поскольку дальнейшие действия индивидуального предпринимателя свидетельствуют об одобрении им сделки и исполнении работ по договору (см. ст. 183 ГК РФ) (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 марта 2007 года по делу N А42-5854/2005);
4) налоговым органом не доказаны мнимость либо притворность сделок, умысел общества на налоговую минимизацию, согласованность действий общества и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 марта 2008 года по делу N А56-25365/2007).
Между тем неформальное отношение суда к документам налогоплательщика может иметь для последнего негативные последствия. Имеются в виду случаи, когда формальное исполнение налогоплательщиком своих налоговых обязанностей само по себе не давало ему прав, предусмотренных законом. Среди них:
1) постановления Президиума ВАС РФ от 13 декабря 2005 года N 10048/05, N 10053/05, N 9841/01 (дела ООО "Энерготехгрупп"). По мнению ВАС РФ, на право налогоплательщика на налоговый вычет НДС (помимо документов, формально соответствующих НК РФ) влияют:
- реальность хозяйственных операций производителей (поставщиков) продукции, отправленной впоследствии на экспорт;
- уплата производителями (поставщиками) продукции налогов в бюджет;
- вовлеченность в систему поставок и взаиморасчетов юридических лиц, зарегистрированных по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам;
- наличие внутренних противоречий и расхождений в документах;
2) постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 года N 12210/07 (дело ООО "Перекресток-2000). По мнению ВАС РФ, недостаточная осмотрительность налогоплательщика состояла в том, что он не изучил историю взаимоотношений пред шествующих собственников недвижимого имущества (быстрая перепродажа с многократным увеличением цены), свидетельствующих о целенаправленных действиях продавца по уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость при реализации здания;
3) постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 года N 9299/08 (дело ЗАО "Кестрой 1"). По мнению ВАС РФ, недостоверность сведений в счетах-фактурах поставщика (подпись неустановленного лица), отсутствие у него штатной численности, налоговой и бухгалтерской отчетности в совокупности служат основанием для признания налоговой выгоды налогоплательщика необоснованной.
Судебные прецеденты дают примеры должной осмотрительности налогоплательщика. Арбитражные суды заключают, что этот факт подтверждается следующим:
1) при заключении сделок общество истребовало у будущих контрагентов свидетельства о государственной регистрации (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 мая 2008 года по делу N Ф04-3099/2008(5249-А46-23);
2) общество запросило у организаций документы, подтверждающие их фактическую деятельность, в том числе копии свидетельств о постановке на учет в налоговом органе (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2008 года по делу N А05-10557/2007);
3) обществом была получена информация о контрагенте, содержащаяся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), которая подтверждала, что контрагент должным образом зарегистрирован, внесен в реестр, поставлен на налоговый учет и генеральным директором является К. (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 мая 2008 года по делу N КА-А40/4208-08-П);
4) в договоре генерального подряда общество установило обязанность генерального подрядчика согласовывать с заказчиком список субподрядчиков до подписания с ними договора (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 мая 2007 года по делу N КА-А40/13620-07);
5) отклонив довод налогового органа о неосмотрительности общества в выборе контрагентов, суд исходил из того, что сведения, полученные налоговой инспекцией в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не относятся к категории общедоступных и отсутствовали у заявителя, а заинтересованное лицо не представило доказательства недобросовестности общества как налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 апреля 2008 года по делу N Ф08-1689/08-609А).
По мнению Министерства финансов Российской Федерации*(3), проявлением разумной предусмотрительности и осторожности налогоплательщика при выборе контрагента является следующее:
- запрашивание у контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
- проверка факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ;
- запрашивание у контрагента доверенности о полномочиях лица, подписывающего документы по сделке;
- использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента.
В условиях кризиса, когда цена потерь денег как никогда высока, во избежание налоговых рисков можно посоветовать налогоплательщику в целях проявления разумной предусмотрительности собирать общедоступную информацию о контрагентах.
До заключения договора можно проводить:
- сравнительный анализ поставщиков (протоколы выбора поставщика);
- преддоговорную переписку с поставщиком;
- поиск информации о контрагенте через Интернет (сайт Федеральной налоговой службы) о постановке на налоговый учет, регистрации в качестве юридического лица, а также сведений об учредителе и руководителе;
- проверку правоспособности юридического лица: запрос устава, лицензий, правоустанавливающих документов, свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет;
- проверку полномочий представителей: личная встреча с директором и сбор личных данных (ксерокопия паспорта, доверенности, приказа о назначении руководителем);
- личные переговоры в офисе контрагента, сбор данных о его производственных мощностях и т.д.
- запрос бухгалтерского баланса и налоговой отчетности (но следует иметь в виду, что эту информацию контрагенты вправе не давать).
Особо рекомендуется запрашивать налоговый орган по месту учета контрагента о налоговых нарушениях последнего. Эта информация не образует налоговой тайны (см. ст. 102 НК РФ).
На этапе осуществления сделки следует:
- регулярно сверять взаиморасчеты с контрагентом;
- проводить выборочные ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.2. Место налогового планирования в системе управления организацией
Очевидно, что размер налоговых платежей следует планировать. Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Направления налогового планирования группируются на стратегическое планирование и текущее.
К мероприятиям по стратегическому налоговому планированию относятся:
- выбор организационно-правовой формы, местонахождения, форм и методов ведения деятельности, размещения активов и прибыли;
- учет специфики объекта налогообложения (например, вложения в государственные ценные бумаги зачастую не облагаются налогом);
- учет специфики субъекта налогообложения (в частности, дробление фирм, чтобы использовать УСН; с целью снижения налогов создание общественной организации инвалидов или некоммерческой организации);
- использование налоговых убежищ и налоговых режимов отдельных стран (оффшорные зоны, в том числе в свободные экономические зоны, действующие на территории Российской Федерации);
- применение международных соглашений (например, о взаимном поощрении и защите инвестиций, о создании таможенных союзов; о свободной торговле; о союзах в области международных авиаперевозок и др.);
- учет особенностей метода налогообложения (если прогрессивное налогообложение, то по возможности дробить доход или превращать в другой вид дохода; если регрессивное налогообложения, то по-максимуму использовать эту шкалу для снижения общей суммы налога).
К мероприятиям по текущему налоговому планированию относятся:
- выбор элементов учетной политики (например, добровольное освобождение от НДС, право применять амортизационную премию и др.);
- специальные налоговые режимы и использование их преимуществ (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход);
- выбор вида договора. Некоторые учредители холдингов применяют в целях налогового планирования схемы движения товарно-сырьевых и финансовых потоков, при которых прибыль растворяется в посреднических аффилированных структурах с ограниченным количеством учредителей и возвращается им посредством выплачиваемых дивидендов;
- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;
- анализ возможности использования налоговых льгот (по видам налогов, внутри отрасли, для всех, для инвалидов, местные льготы бывают шире федеральных и Субъекта Федерации). Налоговые льготы бывают в виде изъятий (из-под налогообложения выводятся отдельные предметы (объекты) налогообложения); в виде скидок (налоговые вычеты по НДФЛ, НДС); в виде освобождений (прямая льгота по видам деятельности, ст. 149 НК РФ по НДС, снижение ставки, например, по НДС социально-значимые товары, экспорт и др.). Важен анализ влияния применяемой льготы на размер других налогов. Анализ существующих ограничений в применении льгот и пути их обхода;
- анализ величины и структуры налоговых баз и обоснование возможности их снижения, их минимизация по величине и во времени (возможность отнести налог к другому периоду). Актуальнее всего снижать налоги с выручки, например, НДС легче всего минимизировать: увеличение предъявляемого к вычету НДС в периоды, когда велика сумма НДС, подлежащего взносу в бюджет. Следует составлять плановый график формирования выручки, и в связи с ним планировать расходы;
- анализ динамики и структуры общей суммы налогов, отдельных налогов. Снижение одних налогов за счет других с целью уменьшение платежей в бюджет.
- продажа неэффективного имущества;
- финансовое планирование (денежные потоки, их распределение во времени);
- использование "пробелов" налогового законодательства. Они возникают из-за несовершенства законов и со временем устраняются путем внесения поправок в текст закона (в частности, существующая разница в ставках по НДС позволяет предприятиям, применяющим несколько ставок, экономить на этом налоге).
Рассмотрим на примерах практическое применение отдельных направлений налогового планирования.
Одним из направлений ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3. Методы организации налогового планирования


В налоговом планировании как целостной системе необходимо проверять использование всей совокупности имеющихся в арсенале финансового управления методов. На каждом этапе или стадии наиболее эффективны свои методы.
Если при использовании расчетно-аналитического метода учитываются факторы, влияющие на формирование налоговых баз, то нормативный метод предполагает учет изменений условий налогообложения, главным образом, налоговых ставок.
При составлении среднесрочных планов налоговых платежей следует формировать несколько вариантов, исходя из прогнозов возможных изменений действующих нормативов.
Нормативный метод применим при расчете и составлении конкретных планов налоговых платежей - средне-, краткосрочных, текущих, а также налоговых календарей. Но, так как он основывается, как правило, на уже рассчитанных, готовых налогооблагаемых базах, то носит вспомогательный характер и целесообразен к использованию в совокупности с другими методами налогового планирования.
Сущность балансового метода состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть, он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса. Этот метод широко применяется во многих организациях.
Балансовый метод наиболее целесообразен к применению в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки, и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Балансовый метод удобно использовать при разработке схем и форм взаимодействия головной организации с дочерними и зависимыми обществами, когда существует необходимость определения совокупной величины налоговых обязательств и общего (корпоративного) финансового результата.
Преимущества балансового метода - в его простоте и наглядности. Схематично прослеживается весь ход бухгалтерского оформления операции, а по данным полученного в результате баланса - выявляется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов организации.
Балансовый метод направлен на определение минимальной величины налоговых обязательств, возникающих при реализации того или иного варианта управленческого решения. Но для оптимизации принимаемого решения этого недостаточно. Сумму налоговой экономии, получаемой по наиболее выгодному с точки зрения налоговых последствий варианту необходимо сравнить с величиной дополнительных затрат (финансовых, трудовых, моральных и прочих), связанных с реализацией данного решения. Кроме того, следует оценить вероятность изменений законодательства в планируемом периоде, касающихся рассматриваемой хозяйственной ситуации и скорректировать в соответствии с этим расчеты налоговых обязательств.
Сущность метода оптимизации плановых решений заключается в разработке ряда вариантов возможных решений, оценки эффективности каждого и выбора наиболее оптимального. С помощью указанного метода решаются основные задачи стратегического налогового планирования. А именно, путем оценки налоговых последствий при выборе между альтернативными вариантами, определяются оптимальные, наиболее эффективные направления и виды деятельности хозяйствующей единицы, структура, место расположения головной фирмы и ее структурных подразделений.
Метод оптимизации плановых решений используется также во многих элементах оперативного планирования, связанных с принятием управленческого решения. Суть его состоит в разработке ряда альтернативных вариантов решения, определении размера налоговых обязательств по каждому варианту, суммарной величины дополнительных затрат, оценке вероятности изменений законодательства в планируемом периоде и выборе на основе полученных результатов оптимального варианта.
При аудите сложных производственных и финансовых схем, где необходимо учитывать множество факторов и условий налогообложения, целесообразно использовать несколько методов налогового планирования одновременно.
Большинство описанных методов реализуется с помощью компьютерных программ, создающих электронные таблицы. Наиболее распространенная в настоящее время - Microsoft Excel. Электронная таблица позволяет просчитывать в кратчайшие сроки множество вариантов по заданной схеме или модели. Расчеты по балансовому методу целесообразно производить на базе готовых бухгалтерских программ (1-С, БЭСТ, RS-Баланс, Инфин и других).
Сущность метода формирования налогового поля заключается в следующем. На основе выбранных хозяйствующим субъектом вариантов правовой организации, осуществления хозяйственной и финансовой деятельности, а также учетной политики, определяется полный перечень обязательных платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. По каждому платежу разрабатывается оптимальная система льгот, фиксируются ставки, источники начисления, сроки уплаты.
То есть, на этапе стратегического планирования формируется "налоговое поле" организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и все другие элементы налогового планирования.
Налоговое поле представляет собой информационную налоговую базу, включающую в себя перечень налогов, подлежащих уплате хозяйствующим субъектом исходя из осуществляемых им видов деятельности, статуса, места (региона) расположения, наличия структурных подразделений; размеры ставок, источники начисления, виды и размеры льгот, сроки уплаты и получателей. Это основная информационная база для дальнейшего налогового планирования.
Налоговое поле формируется в основном ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

Глава 2. Анализ налогообложения и налогового планирования в организации (на примере ООО «ПРИАЛИТ».

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ПРИАЛИТ»
Предприятие относится к металлургической промышленности, которая  считается одним из "локомотивов экономики". Ее рост невозможен без развития смежных отраслей, производящих сырье, оборудование и вспомогательные материалы. Одна из таких отраслей  - производство продуктов из специальных графитов.
Общество с ограниченной ответственностью «ПРИАЛИТ» было зарегистрировано в 2001 г. и произвело  покупку бизнеса производственного предприятия (одного из старейших предприятий, построенного в 1933 г. для выпуска графитовых изделий), как имущественного комплекса. Начиная с 01 декабря 2001 г. ООО «ПРИАЛИТ» начало функционировать как крупное производственное предприятие, выпускающее продукцию из графита и сварочные электроды.
ООО «ПРИАЛИТ» образовано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Устав ООО «ПРИАЛИТ» утвержден Общим Собранием Участников и зарегистрирован Московской регистрационной палатой.
Полное официальное наименование - ООО «ПРИАЛИТ».
В 2005 г. ООО «ПРИАЛИТ» в процессе реструктуризации бизнеса с целью повышения эффективности работы было создано дочернее предприятие с 100% долей в уставном капитале, специализирующееся на реализации продукции основного предприятия на российском и зарубежных рынках.
Местонахождение предприятия: город Москва .
Уставной капитал Общества сформирован полностью. Размер уставного капитала Общества распределен между участниками общества.
На данный момент в составе основных средств ООО «ПРИАЛИТ» числятся следующие объекты недвижимого имущества: предприятие как имущественный комплекс, здания и земельные участки.
Основные виды деятельности ООО «ПРИАЛИТ»
ООО «ПРИАЛИТ» производит более сорока марок электродов для сварки всех основных и ряда специализированных марок сталей и сплавов:
ООО «ПРИАЛИТ» производит различные марки графита. Из выпускаемых полуфабрикатов, по эскизам и чертежам заказчиков, изготавливаются различные изделия из графита: тигли графитовые, электроды графитированные, нагреватели, изделия для аппаратуры газового анализа, графитовые кристаллизаторы, детали из высокоплотного графита, графитовые сетки и др.
Продукцию ООО «ПРИАЛИТ» используют более 3000 промышленных предприятий и строительных компаний России и СНГ.
В соответствии с Уставом основными видами деятельности предприятия являются:
1.    производство и реализация фасонных изделий из конструкционных графитов;
2.    производство и реализация антифрикционных углеродных, графитофторопластовых, графитопластовых и других материалов;
3.    производство и реализация графитированных электродов;
4.    производство и реализация зерновых и измельченных углеродсодержащих материалов;
5.    производство и реализация металлических электродов для ручной дуговой варки;~ приобретение и реализация оборудования, инструментов, сырья, материалов и полуфабрикатов, необходимых для производственного процесса;
6.    сдача в аренду оборудования и машин производственно-технического назначения;
7.    сдача в аренду объектов недвижимого имущества или их частей, находящихся в собственности общества.
В своей деятельности ООО «ПРИАЛИТ» использует следующие лицензии:
1.    Лицензия Д. Разрешает осуществление деятельности по обеспечению работоспособности электрических и тепловых сетей.
2.    Лицензия А  Предоставляет право осуществления деятельности по эксплуатации объектов газового хозяйства.
3.    Лицензия на право пользования недрами. Разрешает добычу технических подземных вод для обеспечения технических потребностей предприятия.
Организационная структура и Органы управления
Органами управления общества в соответствии с действующим гражданским законодательством и действующим Уставом являются.
■    Общее собрание участников - высший орган управления;
Очередное общее собрание участников Общества, на котором утверждаются результаты деятельности Общества за год, проводится ежегодно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.
Внеочередное общее собрание участников Общества созывается Генеральным директором Общества по его инициативе, по требованию аудитора Общества, а также участников Общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов участников Общества.
■    Генеральный директор - единоличный исполнительный орган общества;
Исполнительными органами, осуществляющими руководство текущей деятельностью Предприятия, являются генеральный директор, который подотчетен Общему собранию участников Общества. Генеральный директор Общества избирается общим собранием участников Общества сроком на три года и может быть избран не из числа его участников. Среднесписочная численность предприятия – около 500 человек.
Организационная структура предприятия  представлена на рисунке  № 1.
Рассматриваемое предприятие - первое и старейшее предприятие, построенное в 1933 г. для выпуска графитовых изделий. Графитированные электроды для электрических сталеплавильных печей, аноды и подовые блоки для алюминиевых электролизеров, графитовая кладка и стержни для атомных реакторов впервые были изготовлены на этом заводе. В настоящее время завод выпускает: крупно-, средне- и мелкозернистый графит, а также композиционный и с добавками. Графит: конструкционный графит и изделия из него; антифрикционный графит и изделия из него; антифрикционные графитофторопластовые материалы; зерновые и измельченные материалы, применяемые при выплавке чугуна и сталей; графитированные электроды и ниппели к ним.
Сварочные электроды: для сварки высоколегированных сталей; для сварки углеродистых и н/л сталей; для холодной сварки и наплавки чугуна; другие марки. Преимущества: рецептура на качественных составляющих, соблюдение при производстве ГОСТов, жесткий контроль ОТК и теплый сухой склад; предназначены для сварки ответственных конструкций и сооружений; высокий уровень обслуживания; рекомендованы центром Мосстройсертификация; минимальная цена при максимальном качестве.
Основные потребители: предприятия энергетики; нефтегазоперерабатывающего комплекса; химической и пищевой промышленности; металлургические и машиностроительные предприятия; стекольной и кварцевой промышленности; производители синтетических алмазов, авиации и др. Имеющийся технический и научный потенциал, тщательно отработанные технологии и системы контроля качества продукции позволяют заводу поддерживать высокое качество выпускаемой продукции при низких отпускных ценах
В советские времена до 25% продукции российских электродных заводов в денежном выражении составляли изделия из специальных графитов. Они используются не только в металлургии, но и в авиационной и ракетостроительной промышленности. В первую очередь это термоустойчивые элементы для спутников и космических кораблей, баллистических ракет, фрикционные и антифрикционные тормозные устройства для авиатехники. Фактически все крупные электродные заводы (Новочеркасский, Челябинский, Новосибирский, Московский, Вяземский и др.) наряду с электродами и анодной массой для электролизеров выпускали и спецграфиты.
После приватизации заводы стали отказываться от выпуска специальных графитовых продуктов. Отчасти это было связано с резким снижением объемов заказа со стороны Минобороны и РКА. Более надежными партнерами "электродчикам" представлялись предприятия цветной и черной металлургии (как российские, так и зарубежные), которые охотно покупали не очень качественные, но дешевые катодные блоки, анодную массу и пр. Кроме того, у всех перед глазами был пример Вяземского электродного завода, который в начале 90-х сделал ставку на выпуск спецграфитов, набрал иностранных кредитов, не смог по ним расплатиться и был продан американской компании UCAR, которая переориентировала завод на выпуск электродов.
В последние годы заводы, способные выпускать эти изделия, переключились на производство электродов - продуктов примитивных, но прибыльных. Спецграфиты производят лишь высокотехнологичные компании, сумевшие собрать под своей крышей уникальных специалистов.
В итоге сегодня в промышленных ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.