ВВЕДЕНИЕ


Финансовые ресурсы субъекта хозяйствования, являясь самыми высоко ликвидными активами, обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия и скорости оборачиваемости зависит вся финансово-хозяйственная деятельность организации любой формы собственности.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств.
Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих организаций сделали вопросы повышения эффективности использования денежных средств одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. Проблема управления денежными потоками в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление разнообразных как безналичных, так и наличных расчётов.
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации. Между организациями большинство расчетов производится в безналичном порядке. Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и,  наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Учитывая важность движения безналичных и наличных денежных средств для успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, тема дипломной работы в современных условиях актуальна.
Основной целью данной работы является изучение методики учета и анализа операций по движению денежных средств расчетных операций, а так же разработка путей совершенствования управлением денежными средствами в организации на материалах проведенного анализа.
Для достижения поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность денежных средств и расчетных операций, показать значение денежных средств и своевременности расчетов для эффективной работы организации, показать основные пути увеличения денежных средств в объеме активов субъекта хозяйствования;
- изучить и оценить нормативно-правовое регулирование, методику организации учета операций по движению денежных средств и осуществлению расчетных операций;
- определить основные задачи бухгалтерского учета и анализа операций по движению денежных средств и осуществлению расчетных операций;
- изложить методику организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций субъекта хозяйствования;
- изучить комплекс первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, обеспечивающих контроль за движением финансовых ресурсов организации и осуществлением расчетных операций, а также рассмотреть формы отчетности, в которой находят отражение операции по наличию и движению денежных средств организации и осуществлению расчетных операций;
- провести анализ денежных средств и расчетных операций, наметить основные пути улучшения управления денежными средствами и расчетными операциями субъекта хозяйствования.
Объектом исследования является ООО «Экспоком».
Предметом исследования является система движения денежных средств ООО «Экспоком».
Период исследования 2008-2009 г.
Данная работа состоит из 4 глав. В первой главе дипломной работы проведены теоретические исследования экономических категорий «денежные средства», «наличные и безналичные расчеты», расчеты с поставщиками и покупателями, изучена нормативно-законодательная база, основы методики бухгалтерского учета денежных средств и расчетов, задачи учета и анализа по теме исследования.
Во второй главе дипломной работы технико-экономическая характеристика ООО «Экспоком».
В третьей главе изучена методология синтетического и аналитического учета денежных средств и расчетов в ООО «Экспоком», первичные документы и регистры учета.
В четвертой главе дипломной работы проведен анализ ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1.Понятие и сущность денежных средств и расчетных операций

Денежные средства – это финансовые ресурсы cубъекта хозяйствования, самые высоко ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия и скорости оборачиваемости зависит вся финансово-хозяйственная деятельность организации любой формы собственности .
Осуществление практически всех видов финансовых операций организации генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующей организации представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».
Денежный поток – это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых хозяйственной деятельностью организации .
Исходя из этого, в современной системе управления отводиться высокая роль эффективному управлению денежными средствами организации, которая определяется следующими основными положениями:
1. Денежные средства обслуживают осуществление хозяйственной деятельности организации практически во всех её аспектах. Эффективно организованные денежные потоки организации являются важнейшим симптомом его «финансового здоровья», предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.
2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе ее стратегического развития.
Темпы этого развития, финансовая устойчивость организации в значительной мере определяется тем, насколько различные виды потоков денежных средств сбалансированы между собой по объемам и во времени.
3. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса организации. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.
4. Эффективное управление денежными средствами позволяет сократить потребность организации в заемном капитале. обеспечивая более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снижая зависимость темпов развития организации от привлекаемых кредитов. Особенно это актуально для вновь созданных предприятий, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.
5. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала организации. Ускоряя за счет эффективного управления денежными средствами оборот капитала, организация обеспечивает рост суммы прибыли.
6. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности организации. Даже у субъектов хозяйствования, успешно осуществляющих деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени.
7. Активные формы управления денежными потоками позволяет организации получать дополнительную прибыль, обеспечиваемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в осуществлении финансовых инвестиций .
Управление денежными средствами организации является важной составной частью общей системы управления его финансовой деятельностью.
Одним из наиболее важных и сложных этапов управления денежными средствами организации является их оптимизацией, так как в современных условиях экономики важен не сколько валовой прирост массы денежных средств, сколько рациональное и эффективное их использование.
Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации  у субъекта хозяйствования с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности, так как практика показала, что бесконечное наращивание объемов свободных денежных средств не всегда приводит к лучшему результату .
Основными целями оптимизации денежных потоков являются:
- обеспечение сбалансированности объёмов денежных потоков;
- обеспечение синхронности формирования денежных потоков во времени;
- обеспечение роста чистого денежного потока организации.
Денежный оборот подразделяется на: наличный и безналичный. Налично-денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разменной монеты).
Несмотря на то, что налично-денежный оборот во всех странах как с рыночной, так и с административной моделями экономики составляет меньшую часть, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение, и расходование большей части денежных доходов населения. Именно в налично-денежный оборот вкладывается постоянно повторяющийся кругооборот наличных денег.
Налично-денежный оборот в Российской Федерации организуется государством в лице Центрального Банка РФ на основе следующих принципов:
- все организации должны хранить наличные деньги (за исключением части, установленной лимитом) в коммерческих банках;
- банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех форм собственности;
обращение наличных денег служит объектом прогнозного планирования;
управление денежным обращением осуществляется в централизованном порядке;
организация налично-денежного оборота имеет целью обеспечить устойчивость, эластичность и экономичность денежного обращения;
наличные деньги организации могут получать только в учреждениях банков, в которых ведется их расчетно-кассовое обслуживание.
Безналичный платежный оборот в Российской Федерации является преобладающим. Он осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в банках, либо путем зачетов взаимных требований .
Денежные средства субъектов хозяйствования представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках .
В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
На рисунке 1.1 представлен состав денежных средств организации.
 
Рисунок 1.1 – Состав денежных средств организации
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).
Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, предприятия поддерживают многообразные экономические связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая с ними в расчеты.
Экономические расчеты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платежной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчетам с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами.
Методологические основы организации учета обязательств разрабатываются на предприятии  в соответствии Гражданским кодексом РФ.
В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определенные принципы взаимоотношения с покупателями и поставщиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом:
- продавать с немедленной последующей или предварительной оплатой; покупай в кредит (с рассрочкой);
- кредитовать покупателя на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика;
- при сделке обязательно определять и изучать платежеспособность партнера.
Под расчетами понимается система общественных отношений, направленных на исполнение денежных обязательств.
Расчеты обеспечивают процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов) и являются одним из важнейших элементов рыночного хозяйствования. От четкости и надежности функционирования расчетного механизма в решающей степени зависит финансово-экономическое положение как отдельных субъектов хозяйствования, так и страны в целом. Именно поэтому расчетно-платежные отношения являются важной составной частью денежно-кредитной политики государства.
Денежный оборот является отражением всех расчетных отношений, в которых находят проявление функции денег как средства обращения и средства платежа. Главные составляющие денежного оборота: налично-денежный и безналичный обороты. Основная часть его платежный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа, используются для погашения долговых обязательств. Он производится как в наличной, так и в безналичной формах. Весь безналичный оборот - платежный, ибо предполагает разрыв во времени движения товара в различных его разновидностях и денежных средств, т.е функционирование денег в качестве средства платежа.
В современном обществе основным видом денежных расчётов являются безналичные расчёты
Безналичные расчеты – это денежные расчеты, производимые путем записей на счетах в банках, когда денежные суммы списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.
Безналичные расчеты организовываются по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения. Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем:
- в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;
-  участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;
- перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.
Большое значение безналичным расчетам придают в связи с тем, что:
1) безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках. Временно свободные денежные средства предприятий, хранящиеся в банках, являются одним из источников кредитования;
2) безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве;
3) четкое разграничение безналичного и наличного денежного оборотов создает условия, облегчающие планирование денежного обращения и безналичного денежного оборота. Расширение сферы безналичного оборота позволяет более точно определять размеры эмиссии и изъятия наличных денег из обращения.
Таким образом, можно сказать, что безналичные расчеты – совокупность безналичных денежно-кредитных операций в процессе реализации товаров и услуг, распределения и перераспределения национального дохода. Их назначение состоит в погашении денежных и кредитных обязательств юридических и физических лиц на основе функционирования денег как безналичного средства платежа.
Непосредственно с безналичными расчетами связано понятие «способы платежей».
Способом платежа называется порядок, применяемый при осуществлении безналичных расчётов.
В настоящее время применяются следующие способы платежа:
- в полной сумме, указанной в расчётном документе (глобальный платеж);
- в сумме сальдо взаимных требований плательщиков и получателей;
- плановый платеж, т.е перечисление денег со счёта плательщика на счёт получателя исходя из плановой величины стоимости поставляемых товаров или оказываемых услуг;
- гарантированный платеж с предварительным депонированием денег на отдельных счетах в банке по месту нахождения плательщика и с последующим их списанием со счета после зачисления денег на счёт получателя;
- гарантированный платеж без создания специального депозита в банке по месту нахождения плательщика и с последующим списанием денег с расчётного или ссудного счёта плательщика после их зачисления на счёт получателя.
Безналичные расчёты проводятся на основании расчётных документов установленной формы и с соблюдением соответствующего документооборота. В зависимости от вида расчётных документов, способа платежа и организации документооборота в банке у плательщиков и получателей средств различают следующие основные формы безналичных расчётов: расчёты платежными поручениями, аккредитивную форму расчётов, расчёты чеками, расчёты платёжными требованиями-поручениями, зачёт взаимных требований, расчёты пластиковыми карточками.
Формы расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договорённостями).
Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать следующие выводы:
- денежные средства являются самым ликвидным активом организации, от рационального и эффективного использования которого зависит рентабельность финансово-хозяйственной деятельности организации;
- движение денежных средств, обслуживающее весь хозяйственный процесс, называют денежным потоком , на величину которого влияет ряд факторов внешних и внутренних факторов;
- денежный оборот подразделяется на: наличный и безналичный. Налично-денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разменной монеты);
- Денежные средства субъектов хозяйствования представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках.
В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств;
- расчеты обеспечивают процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов) и являются одним из важнейших элементов рыночного хозяйствования;
- в современных условиях расчеты проводятся ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.2. Бухгалтерский учет движения денежных средств и расчетных операций

Для того чтобы раскрыть вопрос о значении и задачах бухгалтерского учета операций на счетах в банк и кассовых операций , необходимо раскрыть сущность объектов учета в данном случае.
Объектом учета операций на счетах в банках является вся система безналичных расчетов.
Объектом учета операций в кассе организации является вся система наличных расчетов.
Учитывая важность денежных средств для субъекта хозяйствования, на современном этапе возрастает роль бухгалтерского учета в системе движения денежных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств, в современных условиях стали:
- контроль за своевременным и правильным документированием  операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в организации;
- контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;
- своевременное и точное ведение расчетов с дебиторами и кредиторами, периодическое проведение инвентаризаций расчетов.
При организации синтетического и аналитического учета операций, проходящих через систему банковских счетов субъекта хозяйствования и кассовых операций, следует руководствоваться следующими основными нормативными документами Российской Федерации.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетных операций  являются:
-формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
-контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
-обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;
-обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
-своевременное и достоверное отражение хозяйственных операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета в части расчетов;
-соблюдение договорной дисциплины в части своевременных расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;
-ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками
В ходе изучения состояния расчетов предприятия следует установить, как соблюдаются договорные требования, регламентирующие порядок расчетов, как предприятие совершенствует расчетно-платежные отношения и учет с покупателями, другими юридическими и физическими лицами.
Цель учета состояния расчетов с покупателями и поставщиками— выявление путей, возможностей и резервов оптимизации расчетов, совершенствования их учета, обеспечения сохранности средств, вложенных в расчеты, и на этой основе — предупреждение роста просроченной и необеспеченной кредиторской задолженности.
Основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций организации являются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации [1]
Кодекс, в частности,  регулирует взаимоотношения юридических лиц, их права и обязанности при заключении договоров поставки товаров (работ, услуг);
ГК РФ определяет обязательство как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.[1]
Общие основания для прекращения обязательств установлены в ст. 407-419 ГК РФ. Рассмотрим некоторые основания прекращения обязательств:
-надлежащее исполнение, отражено в статье 408 ГК РФ;
-зачет (ст. 410 ГК РФ);
-новация (ст. 414 ГК РФ);
-прощение долга (ст.415 ГК РФ);
-ликвидация юридического лица, за исключением случаем, когда действующим законодательством исполнение обязательств ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).[1]
На основании положений ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом взаимного требования, срок которого наступил или срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
При проведении зачета должны быть соблюдены три основные условия:
-наличие встречных задолженностей;
-однородность встречных требований;
-наступление срока исполнения обязательств, отсутствие в договоре указания срока исполнения обязательств или определение срока исполнения обязательств моментом востребования.[22, c. 272]
Гражданский Кодекс РФ устанавливает также такую форму прекращения обязательств, как прощение долга: в соответствии со ст. 415
ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
В данном случае погашение долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественных обязанностей. В результате проведения данной операции прощение долга становится одним из видов дарения, в связи с чем оно должно быть основано на соглашении сторон и подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575, 576 ГК РФ.
Прекращение обязательств новацией регулируется ст.414 ГК РФ, в соответствии с которой обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства между сторонами, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения.
Экономические расчеты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платежной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчетам с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации , утверждено Приказом Минфина РФ  от 29.07.98 г. 34н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26н) [7].
4 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106, в ред. от 11.03.2009 г. № 22н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. (в редакции Приказов Министерства финансов РФ от 18.09.2006 г. № 115н).
В таблице 1.1 представлены типовые бухгалтерские операции, отражающие движение денежных средств
Таблица 1.1 – Типовые бухгалтерские операции по движению денежных средств организации и проведению расчетных операций
Наименование операции    Корреспонденция счетов
    Дебет    Кредит
1    2    3
1. В кассу организации поступили денежные средства, полученные в банке на выплату заработной платы, хознужды, командировочные расходы    50    51
2. Возвращены в кассу подотчетные суммы    50    71
3. Поступили в кассу средства по расчетам с персоналом по претензиям    50    73
4. Поступили в кассу средства от учредителя на пополнение уставного капитала    50    75
5.Поступила в кассу выручка от продаж в розничной торговой сети    50    90
6. Выдана из кассы заработная плата    70    50
7. Выданы из кассы подотчетные суммы    71    50
8. Зачислена на расчетный счет выручка    51    50
9. Сдана наличная выручка инкассатору    57    50
10. Поступили на расчетный счет средства от покупателей и заказчиков    51    62
11. Поступили на расчетный счет денежные средства, сданные инкассатору    51    57
12. Произведена оплата с расчетного счет поставщикам и подрядчикам    51    60
13. Произведена с расчетного счета оплата прочим дебиторам и кредиторам    51    76
14. Поступили на расчетный счет долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы    51    66,67
15. Произведено погашение долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов    66,67    51
16. Перечислены с расчетного счета налоги и сборы    68    51
17 Перечислены с расчетного счета платежи по социальному страхованию и социальному обеспечению    69    51
18 Перечислены с расчетного счета средства для приобретения валюты    57    51
19 Приобретена валюта    52    57
20 Поступила валютная выручка    52    62
21. Отражена положительная курсовая разница    52    91
22 Отражена отрицательная курсовая разница    91    52
23.Выставлен аккредитив с расчетного счета    55    51
24. Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита    55    66
25. Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива    91    51
26. Списаны средства аккредитива в порядке оплаты счета поставщика    60    55
27. Возврат остатка аккредитива на расчетный счет организации в банк-эмитент    51    55
28 Возврат остатка аккредитива на ссудный
...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3.Методологические основы и задачи анализа денежных средств и расчетных операций

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Он включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства определяется тремя основными причинами:
- рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, организация вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;
- предосторожность - деятельность организации не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;
- спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.
Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями -с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любая организация должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка .
Основными задачами анализа денежных средств являются:
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
- диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;
- прогнозирование способности организации погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
- способствование грамотному управлению денежными потоками организации .
Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2), отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.
Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57). Однако в мировой учетно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности:
- прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;
- косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.
Кроме указанных выше методов анализа денежных средств проводят также анализ эффективности использования денежных средств.
Эффективность работы организации зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов организации, и внутренние, на которые организация может и должна активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств .
Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Платежеспособность - это способность организации своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности организации определяется на конкретную дату.
Способность организации вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность организации - это способность организации своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, организация считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства (если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи), как правило, не являются источниками погашения текущей задолженности организации в силу своей специфической роли в процессе производства и, как правило, из-за затруднительных условий их срочной реализации.
Эффективность работы организации зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов организации, и внутренние, на которые организация может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.
Для оценки эффективности использования денежных средств используют показатели платежеспособности и ликвидности, чаще всего такой анализ проводится коэффициентным методом.
Для оценки платежеспособности организации используется три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.
Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности отражает способность организации выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства корректируются на статьи «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей», а также «Фонды потребления».
Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуется проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом материалов по организациям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.
Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. При расчете данного показателя основным вопросом является разделение текущих активов на ликвидную и трудноликвидную части. Этот вопрос в каждом конкретном случае требует отдельного исследования, т.к. к ликвидной части можно безоговорочно можно отнести лишь денежные средства.
Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.
Уровень коэффициента текущей ликвидности непосредственно определяется наличием долгосрочных источников формирования запасов. Для повышения уровня рассматриваемого коэффициента необходимо пополнять реальный собственный капитал организации и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.
Если коэффициент текущей ликвидности меньше нормативного, но намечается тенденция этого показателя к росту, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности (Кв.п.) за период, равный 6 месяцам:
Кв.п.= (Кт.л.1 + 6/Т(Кт.л.1 – Кт.л.0)) / Кт.л.норм,                    (1.1)
где Кт.л.1 и  Кт.л.0  - соответственно фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в конце и в начале отчетного периода;
Кт.л.норм  - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (возьмем равное 2);
6 – период восстановления платежеспособности;
Т – отчетный период, мес. (например, год).
Если Кв.п. > 1, то у организации есть реальная возможность восстановить платежеспособность, и наоборот, если Кв.п. < 1, организация не может сделать это за короткое время.
Коэффициент утраты платежеспособности (Ку.п.) рассчитывается, если фактический уровень Кт.л. равен нормативному значению на конец периода или выше его. Но наметилась тенденция к его снижению. Данный коэффициент рассчитывается за период, равный 3 месяцам:
Ку.п.= (Кт.л.1 + 3/Т(Кт.л.1 – Кт.л.0)) / Кт.л.норм                    (1.2)
При Ку.п. > 1 организация имеет реальную возможность сохранить платежеспособность в течение 3 месяцев, и наоборот.
Рассмотренные коэффициенты ликвидности имеют следующие недостатки:
1.    статичность - указанные показатели рассчитываются на основе балансовых данных, характеризующих имущественное положение организации по ее состоянию на конкретную дату, и, следовательно, одномоментны. Отсюда вытекает необходимость анализа их динамики за несколько периодов;
2.    возможность завышения значений показателя, вследствие включения в состав текущих активов так называемых «мертвых» статей, например неликвидных запасов товарно-материальных ценностей;
3.    малая информативность для прогнозирования будущих денежных поступлений платежей, а именно это является главной задачей анализа текущей платежеспособности;
4.    возможность завышения показателей за счет «неликвидной» дебиторской задолженности;
5.    наличие потенциальных обязательств, неотражаемых в балансе и неучитываемых при расчете коэффициентов ликвидности. Именно поэтому международные стандарты финансовой отчетности указывают на необходимость раскрытия полной суммы финансовых обязательств в пояснительной записке;
6.    игнорирование перспективы выплат, способных повлечь значительный отток денежных средств в будущем.
Кроме рассмотренных показателей на практике используются также группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут рассчитываться применительно как к денежным потокам от операционной деятельности, так и к денежным потокам организации в целом.
Коэффициент платежеспособности рассчитывается как отношение суммы начального остатка денежных средств и поступлений за период к недостаточно для осуществления текущих платежей и организация осуществляет сумме платежей за период.
Расчет данного коэффициента применяется для того, чтобы показать, насколько при неблагоприятных условиях могут сократиться поступления денежных средств, чтобы при этом можно было осуществить необходимые платежи. Например, если значение коэффициента составляет 1,2, то можно сказать, что при сокращении денежных поступлений на 20% организация сможет обеспечить текущие платежи. Очевидно, что значение данного показателя не может быть меньше 1.
Другим вариантом расчета этого показателя является соотношение суммы поступлений за период к сумме платежей.
Значение данного показателя также не должно быть меньше 1. В противном случае можно говорить о том, что  текущих поступлений не достаточно для проведения необходимых платежей.
В ходе анализа состояния расчетов предприятия следует установить, как соблюдаются эти требования, как предприятие совершенствует расчетно-платежные отношения и учет расчетов с поставщиками, покупателями, другими юридическими и физическими лицами. При существующих Российской Федерации условиях дебиторская задолженность относится к наименее ликвидной части активов; значительная ее часть может быть отнесена к безнадежной задолженности, так как при взаиморасчетах в большинстве случаев невозможно добиться полного и качественного выполнения обязательств со стороны контрагентов.
Наличие дебиторской задолженности, а тем более ее рост ведут к возникновению потребности в дополнительных источниках средств, зачастую ухудшают финансовое состояние предприятия.
Цель анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами — выявление путей, возможностей и резервов оптимизации расчетов, совершенствования их учета, обеспечения сохранности средств, вложенных в расчеты, и на этой основе — предупреждение образования, а тем более роста дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадежной ко взысканию.
Одной из основных задач анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия является также своевременное установление признаков банкротства предприятия и разработка мер по его предупреждению. Банкротство обычно связано с неплатежеспособностью предприятия. Предприятие считается банкротом, если не выполняет своих обязательств по оплате товаров, работ, услуг по истечении трех и более месяцев со дня наступления сроков оплаты. Эти установленные условия и сроки дают основание поставщикам, другим юридическим и физическим лицам предъявлять через суд иски предприятиям-неплательщикам. Признаками банкротства являются:
- убытки от хозяйственной (основной и другой деятельности);
- неспособность предприятия погасить срочные обязательства;
- затруднения в получении коммерческих и других кредитов и займов;
- уменьшение поступления денежных средств от основной деятельности;
- недостаток собственных оборотных средств;
- наличие нереальной ко взысканию дебиторской задолженности;
- падение рыночной цены ценных бумаг, принадлежащих предприятию, и т.п.
При наличии устойчивого расширения (развития) хозяйственной деятельности предприятия причины его неплатежеспособности следует искать в нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая получение в больших необоснованных размерах кредитов и займов, в неэффективном использовании прибыли, ошибках в уставной политике и т.п.
Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности очень важен для определения текущего финансового состояния предприятия и его платежеспособности
Основными и наиболее достоверными источниками для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются данные синтетического и аналитического учета, а также бухгалтерская отчетность.
Внешний анализ о суммах и видах дебиторской задолженности в можно проводить по формам финансовой отчетности : «Бухгалтерский баланс» ф.1 и Приложение к бухгалтерскому балансу ф.№ 5.
В связи с тем, что состояние дебиторской задолженности чаще всего используют при оперативном анализе в течение всего отчетного периода (например, один раз в неделю), то как правило пользуются непосредственно данными, которые можно почерпнуть из аналитического учета, не дожидаясь составления отчетности. Это связано с тем, что анализ состояния расчетов актуален на текущий момент, информация же зафиксированная в бухгалтерской отчетности уже констатирует случившийся факт, а предварительно полученная оперативная информация может предотвратить нерациональное использование денежных средств предприятия.
На основании изложенного в данной части ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

II. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭКСПОКОМ»

2.1.Краткая характеристика предприятия

ООО «Экспоком» создано на основании решения Учредителя, 3 марта 2001 г. Форма собственности – частная.
 Величина Уставного капитала 122,5 тыс. рублей, на момент написания работы уставный капитал сформирован полностью.
ООО «Экспоком»» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Местонахождение ООО «Экспоком»,: 112389 г. Москва, ул. Первомайская, д.34/4.
Основным видом хозяйственной деятельности ООО «Экспоком», является оптовая и розничная торговля товарами широкого профиля.
Имущество ООО «Экспоком», составляют оборотные средства, внеоборотные активы, фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражаются на балансе организации.
Источниками формирования имущества ООО «Экспоком»,  являются:
•взносы Учредителей в уставный капитал организации;
•доходы от реализации своей продукции, работ и услуг;
•доходы от оказания услуг населению;
•доходы за выполненные и оказанные услуги и ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.