Быстрый заказ по E-mail info.eliteeducation@gmail.com и телефону, Схема проезда
+7 (495) 772 12 50
Москва
+7 (495) 772 12 50
Санкт-Петербург
+7 (812) 927 11 53
Регионы
+7 (915) 465 89 78
Дипломная работа Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ (на примере ГУ-Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе
1.1 Возникновение и развитие подоходного налогообложения
1.2 Экономическая сущность НДФЛ
2 Анализ действующего порядка исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами за период 2007-2009 гг. на примере ГУ-Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе
2.1 Анализ налоговой базы по НДФЛ за период 2007-2009 гг.
2.2 Анализ сумм исчисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц
2.3 Анализ арбитражной практики, сложившейся по НДФЛ
3 Проблемы применения НДФЛ и пути решения Заключение
Список использованных источников
Приложения
Целью данной дипломной работы является: 1) изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц, 2) выявление ее недостатков, 3) проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии,
Для осуществления этих целей поставлены следующие задачи: 1) изучение истории развития подоходного налогообложения; 2) представление определения экономической сущности категории налога на доходы физических лиц; 3) рассмотрение существующего ныне порядка исчисления НДФЛ, особенностей формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов; 4) анализ существующей системы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере ГУ-Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе; 5) выделение элементов незавершенности налоговой системы в отношении НДФЛ 6) рассмотрение вопросов, возникающих при применении законодательства в отношении налогоплательщиков НДФЛ.
Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере бюджетной организации «ГУ-Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе»
Введение
Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов. Настоящая дипломная работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц – одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения. На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей. Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом. Целью данной дипломной работы является: 1) изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц, 2) выявление ее недостатков, 3) проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии, Для осуществления этих целей поставлены следующие задачи: 1) изучение истории развития подоходного налогообложения; 2) представление определения экономической сущности категории налога на доходы физических лиц; 3) рассмотрение существующего ныне порядка исчисления НДФЛ, особенностей формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов; 4) анализ существующей системы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере ГУ-Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе; 5) выделение элементов незавершенности налоговой системы в отношении НДФЛ 6) рассмотрение вопросов, возникающих при применении законодательства в отношении налогоплательщиков НДФЛ. Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере бюджетной организации «ГУ-Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе» Дипломная работа состоит из введения, основной части, заключения, списка используемой литературы и приложения. Основная часть состоит из трех глав. В первой главе представлены два параграфа, первый из которых раскрывает историю возникновения подоходного налогообложения, второй – экономическую сущность налога на доходы физических лиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, виды и размеры применяемых налоговых вычетов. Приведены установленные законом порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками и налоговыми агентами. Во второй главе, состоящей из трех параграфов, приведен анализ налоговой базы по НДФЛ за период 2007-2009 гг., анализ сумм исчисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, анализ арбитражной практики, сложившейся по НДФЛ В третьей главе показаны основные проблемы, стоящие перед существующей ныне системой подоходного налогообложения в Российской Федерации, намечены пути ее усовершенствования. В заключении сформулированы основные итоги работы, В приложении приведены заполненные на конкретных примерах формы отчетности по НДФЛ, установленные законодательством, и применяемые в работе Управления ПФ, сводные аналитические таблицы. Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения. Фактологическую базу исследования составляют ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1 Экономическое содержание НДФЛ
1.1 Возникновение и развитие подоходного налогообложения
Налоги (опр.) - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Интересующий нас подоходный налог (в нашем случае НДФЛ) появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания. Она ввела этот налог в 1678 году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19 – начала 20 века . Русский экономист Озеров И.Х. в начале двадцатого столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог: - требования рабочего класса; - интерес развивающейся промышленности; - дефицит бюджета. Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии) [74]. В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются: - взносы в благотворительные фонды; - отчисления на ведение избирательной компании; - членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д. В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.) В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества. Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид: Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50-70%. Подоходный налог в России был введен 1916 году и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. До 1990 года сущность подоходного налога в СССР существенно не менялась, а ставки устанавливались путем внесения изменений в указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года "О подоходном налоге с населения". В настоящее время налоги выполняют свою историческую функцию: являются основным источником формирования доходной части бюджета Российской Федерации . Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица за двадцатилетний период истории РФ облагались несколькими видами налогов, которые с развитием государственности и совершенствованием законодательной базы видоизменялись, совершенствовались, но, фактически, смыслово не менялись. В налоговой системе пореформенной России (с начала 90-х гг. ХХ в.) существует 3 группы налогов, в зависимости от органа, который взимает налог и его использует: 1. Федеральные налоги. 2. Региональные налоги. 3. Местные налоги и сборы. Налоговую основу России составляют следующие налоги: Федеральные налоги: Налог на добавленную стоимость (НДС) Акцизы Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Водный налог Госпошлина Единый социальный налог (ЕСН) Сборы за пользование объектами животного и водно-биологического мира Налог на прибыль Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Региональные налоги: Налог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнес Местные налоги: Земельный налог Налог на имущество физических лиц Нас, как уже было отмечено, интересует, ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1.2 Экономическая сущность НДФЛ
Налог на доходы физических лиц регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации , часть II, глава 23. НДФЛ – налог федеральный, прямой, личный. Данный налог уплачивается исключительно физическими лицами. Налогоплательщиками, согласно статье 207 НК РФ, НДФЛ являются: - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ - физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К доходам согласно статье 208 НК РФ, полученным от источников в РФ, относятся : 1) дивиденды и проценты, полученные от организации, ИП 2) страховые выплаты; 3) доходы, полученные авторских или иных смежных прав; 4) доходы, от сдачи в аренду имущества; 5) доходы от реализации; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; 8) доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории РФ; 9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц; 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, при условии, если: 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ; 2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ; 3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации. Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы, на основании статьи 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При этом при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения доходов иного характера определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. Доходы физических лиц облагаются различными налоговыми ставками, в зависимости от источника дохода, указанными в статье 224 НК РФ: 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% на все доходы, за исключением нижеследующих. 2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении: - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг стоимостью не более 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ); - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ ; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, если заимодавцы являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. 4. Налоговая ставка в размере 9% устанавливается: ־ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. ־ в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием . Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (ст. 225 НК РФ). От налогообложения освобождаются доходы: 1) государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), включая пособия по безработице, беременности и родам; 2) пенсии; 3) все виды компенсационных выплат; 4) алименты, получаемые налогоплательщиками; 5) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев) 6) доходы, не превышающие суммы в 4000 рублей, за налоговый период, в виде призов, выигрышей, подарков и материальной помощи от работодателя. И другие доходы, перечень которых указан в статье 217 НК РФ. Налоговым периодом, в соответствии со статьей 216 НК РФ, признается календарный год. Налоговый кодекс предусматривает четыре группы налоговых вычетов: - Стандартные; - Социальные; - Имущественные; - Профессиональные. Наиболее массовыми вычетами НДФЛ являются стандартные налоговые вычеты (предоставляются за каждый месяц налогового периода), закрепленные в статье 218 НК РФ: 1) В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия; инвалидов Великой Отечественной или иных войн. 2) Вычет в размере 500 рублей – распространяется на: Героев СССР и РФ; ветеранов, блокадников, военнопленных Великой Отечественной войны и Афганистана; инвалидов I и II групп; лиц, доноров костного мозга; родителей и супругов военнослужащих, погибших на службе. 3) Налоговый вычет в размере 400 рублей (за каждый месяц налогового периода до момента, когда совокупный доход не превысил 40000 рублей в текущем налоговом периоде) предоставляется остальным категориям налогоплательщиков. В обиходе такой вычет получил название: «вычет на себя». Налогоплательщикам, имеющим в соответствии пунктами 1 - 3 право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов 4) Налоговый вычет в размере 1000 рублей распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков (будь то родитель, опекун или усыновитель). Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Этот вычет получил в обиходе название «вычет на ребенка». Особенности налогового вычета «на ребенка»: ־ Вычет, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. ־ Вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 (24) лет является ребенком-инвалидом I или II группы. ־ Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. ־ Вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. ־ Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. ־ Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до достижения ребенком совершеннолетия (или возраста 24 лет), либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. ־ налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пунктами 1 - 3. В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы. Налогоплательщик, на основании статьи 219 НК РФ, имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей (по очной форме обучения) в возрасте до 24 лет - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. При этом образовательное учреждение должно иметь лицензию. 3) В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему (или его близким родственникам) медицинскими учреждениями РФ, а также в размере стоимости медикаментов приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств . 4) В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою (и/или близких родственников) пользу и в сумме страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования. 5) В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии – в размере фактически произведенных расходов. Особенности социальных налоговых вычетов: ־ Вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации и подтверждении фактически произведенных расходов в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. ־ Вычеты (за исключением расходов на обучение детей, и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. ־ В случае набора ряда перечисленных расходов налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. НДФЛ предусматривает также имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ): ־ При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества , но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). ־ В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: o при строительстве или приобретении жилого дома - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; o при приобретении квартиры, комнаты - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Право на получение профессиональных налоговых вычетов закреплено в статье 221 НК РФ и его имеют следующие категории налогоплательщиков: ־ ПБОЮЛ, нотариусы, адвокаты, лица, занимающиеся частной практикой в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно К расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов (только для зарегистрированных в качестве ИП) ־ Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). ־ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных размерах, указанных в приложении А. К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Указанные налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, либо заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Помимо вышеизложенного, согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей Исчисление и уплата налога, в соответствии со статьей 226 НК РФ, возлагается на налоговых агентов по определенным налоговым ставкам. Налоговый агент – это организация или иной субъект хозяйственной сферы, от которого налогоплательщик получает доход. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. В статье 227 НК РФ указано, что физические лица – ПБОЮЛ, нотариусы, адвокаты, иные лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно. Данные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 229 НК РФ), а уплатить сумму налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года у указанных налогоплательщиков, доходов, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации В соответствии со статьей 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. Иные налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога: самостоятельно исчисляют суммы налога обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства обязаны уплатить налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме. Указанные сведения представляются на магнитных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ Итак, еще раз повторим: система стандартных налоговых вычетов по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась с 2005 года. Чтобы выявить позитивную динамику изменения законодательной базы в налоговой сфере, необходимо выявить изменения, произошедшие с НДФЛ до и после 01.01.2009 года. Изменения, произошедшие с 2009 года касаются в основном бухгалтеров, но и должны быть интересны педантичным налогоплательщикам – не бухгалтерам. Главные изменения коснулись системы стандартных вычетов [31]. Изменение 1: предел предоставления вычетов. С 1 января 2009 года: - стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей (ранее – в 20 000 рублей); - стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика – получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 рублей (ранее – 40 000 рублей). Как видим, повышение порога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и ПФР является принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять на фактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но и сотрудников, чей доход относится к средним заработкам. Изменение 2: сумма вычета. Стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется и по-прежнему будет составлять 400 рублей. Стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика увеличивается и с 1 января 2009 года будет составлять 1000 рублей (в 2005 – 2009 годах – 600 рублей). Следовательно, данный вычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детей граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно. Изменение 3: право на выбор родителя, получающего удвоенный вычет В отношении получения вычетов на детей с 1 января 2009 года в законодательстве об НДФЛ впервые вводится правило выбора родителя на получение вычета. Это право в статье 218 Налогового кодекса сформулировано так: «Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.» Фактически данное правило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить. Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода. Некоторые изменения произошли в 2009 году и с социальными вычетами: Налоговое законодательство предоставляет ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
2 Анализ действующего порядка исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами за период 2007-2009 гг. на примере ГУ-Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе
Об отделении Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда РФ по Архангельской области создано 1 апреля 1991 года по решению Правления Пенсионного фонда РФ для осуществления государственного управления средствами обязательного пенсионного страхования и организации пенсионного обеспечения в Архангельской области. В состав ГУ-ОПФР по Архангельской области входит 19 управлений и 5 отделов ПФР, работают 30 клиентских служб. В Архангельской области зарегистрировано 406 710 - пенсионеров, 1 464 473 – застрахованных лица, 119 461 - получатель ежемесячных денежных выплат. Средний размер трудовой пенсии на 01.07.2010 года – 9611,99 рубль. Архангельская область расположена на Севере Европейской части России. Ее побережье на протяжении 3 тыс. км омывают холодные воды трех арктических морей: Белого, Баренцева и Карского. Площадь территории - 587 тыс. кв. км. Численность населения Архангельской области 1,3 млн. человек, городское население составляет около 1 млн. человек. С января 2007 года на территории области действуют 229 муниципальных образований: 7 городских округов, 19 муниципальных районов, 24 городских поселения, 179 сельских поселений. Административным центром является город Архангельск, основанный 5 марта 1584 года. К наиболее крупным городам области относятся Северодвинск, Новодвинск, Коряжма, Котлас, Мирный.
2.1 Анализ налоговой базы по НДФЛ за период 2007-2009 гг.
Одной из важнейших задач экономического развития современной России является формирование эффективной бюджетной системы, ориентированной на стимулирование экономики, снижение социального неравенства населения. В соответствии с бюджетным законодательством, федеральный налог на доходы физических лиц распределяется между бюджетами субъекта федерации и бюджетами муниципальных образований (70% - в бюджет субъекта федерации, 30% - в бюджеты муниципальных образований (муниципальных районов - минимум 20%, поселений - минимум 10%, городских округов - минимум 30%). Кроме того предусмотрена возможность дополнительных отчислений НДФЛ местным бюджетам по решению субъекта РФ. Таким образом, роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджетов всех уровней является значительной, и правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами муниципалитетов является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в России в целом. В настоящее время уплата подоходного налога в бюджет производится по месту работы налогоплательщика – регистрации налогового агента. Это означает, что в бюджеты субъектов РФ не поступают средства налога на доходы физических лиц от жителей, место работы которых расположено на территории другого региона. Как результат бюджеты таких областей недополучают финансовые ресурсы для развития инфраструктуры, обеспечивающей потребность проживающего населения в медицинском, социальном и транспортном обеспечении, а также жилищно-коммунальном обслуживании.
Рассмотрим динамику численности персонала Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе за период 2007-2009 гг. (рисунок 1).
Рисунок 1– Динамика численности персонала Из рисунка видно, что наибольший темп роста численности произошел в 2007 г., при этом 35 % численности это работники, выполняющие разовые работы. Рассмотрим порядок расчета НДФЛ Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе. Пример расчетно-платежной ведомости представлен в приложении В. Структура начислений работникам Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе предполагает: 1) оклад; 2) выслугу лет; 3) чин; 4) доплаты за напряженную работу; 5) поощрения; 6) иные доплаты; 7) надбавка за работу в районе приравненному к крайнему северу; 8) районный коэффициент; 9) отпускные; 10) больничный лист; 11) материальная помощь. Все виды начислений работникам Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %. Рассмотрим виды начислений работникам администрации соответствующие кодам начислений (таблица 1). Таблица 1 - Виды начислений Управления Пенсионного фонда в РФ в Холмогорском районе Код начислений Вид начислений Сумма начислений 2007 г. 2007 г. 2009 г. 2000 Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним 954683,2 1104764 1507575,3 2300 Пособия по временной нетрудоспособности 29800,75 32079,61 28800,79 2012 Суммы отпускных выплат 111653,3 175648,05 168628,88 2760 Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию 52138 56429,5 50202
Из таблицы видно, что в бухгалтерии администрации производят начисления по четырем видам доходов. Проведем анализ видов начислений Управления Пенсионного ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте
Всероссийский Учебный Центр Elite Education, 2008-2012. Дипломы на заказ Все права защищены
контактная информация
