1.3 Механизм функционирования льготных режимов ведения предпринимательской деятельности в офшорных юрисдикциях 25 2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ ТЕРРИТОРИЙ РОССИЙСКИМИ УЧАСТНИКАМИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 34
2.1. Виды оффшорных юрисдикций 34
2.2. Анализ использования оффшорных зон 44
2.3. Оценка системы многостороннего регулирования оффшорной деятельности со стороны международных организаций 48 3. ПОРЯДОК И СПОСОБЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОФФШОРНОЙ КОМПАНИИ 58
3.1. Порядок открытия счета в банке 58
3.2. Способы использования офшорных компаний в основных отраслях российского бизнеса 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 81
Аннотация:
Цель дипломной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию механизма функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях на основе комплексного анализа использования офшорных компаний в российской хозяйственной практике.
Реализация поставленной цели исследования предполагала решение следующих задач: · определить сущность офшорной юрисдикции как одного из важнейших явлений современной хозяйственной практики путем обобщения различных точек зрения и исследования особенностей механизма функционирования льготных режимов ведения хозяйственной деятельности в офшорных юрисдикциях;
- выявить специфику конкретных механизмов участия российских предпринимательских структур в офшорном бизнесе и исследовать роль офшорной компании в схемах, применяемых для повышения эффективности налогового планирования и контроля над активами;
· проанализировать и дать оценку результативности государственных мер в области регулирования участия российских предпринимательских структур в офшорном бизнесе, выявить тенденции и сформулировать рекомендации относительно совершенствования системы обеспечения экономической безопасности Российской Федерации в контексте использования хозяйствующими субъектами аффилированных офшорных компаний;
· разработать методические рекомендации по управлению контролируемой офшорной компанией с целью повышения эффективности деятельности группы аффилированных предприятий;
· усовершенствовать подход к применению математического аппарата в практической деятельности российских предпринимательских структур в сфере офшорного бизнеса путем разработки модели формализации условий налогообложения для налоговой оптимизации.
Объектом дипломной работы является процесс функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях.
Предметом дипломной работы выступает организационно-экономический механизм ведения российскими предпринимательскими структурами деятельности с использованием компаний, регистрируемых в офшорных юрисдикциях, предоставляющих различные организационные, налоговые, нормативно-правовые и финансовые льготы.
Введение
Рост числа компаний, зарегистрированных резидентами Российской Федерации в офшорных юрисдикциях, является одним из заметных явлений современной российской хозяйственной практики. С либерализацией внешнеэкономической деятельности в начале 90-х гг. XX в. российские хозяйствующие субъекты получили возможность осуществлять ряд операций через подконтрольные структуры, зарегистрированные на территориях, предоставляющих льготные условия ведения экономической деятельности (офшорных юрисдикциях). С развитием отечественного валютного и налогового законодательства механизмы использования офшорных юрисдикций, безусловно, претерпели определенную эволюцию. Однако, принципы функционирования аффилированных (контролируемых) офшорных компаний и в настоящий момент актуальны для ведения эффективной предпринимательской деятельности. Согласно экспертным оценкам ряда авторитетных российских изданий, по неофициальной статистике на начало 2007 года до 80% сделок на российском рынке осуществлялись через офшорные юрисдикции, а среди акционеров подавляющего большинства российских компаний присутствовали иностранные учредители, зарегистрированные в странах с льготными режимами налогообложения . По другим данным, около 40% акций, торгуемых на ММВБ, контролируются иностранными инвесторами, из которых 50-70% в свою очередь принадлежат офшорным компаниям, бенефициарами которых являются российские предпринимательские структуры . Освоение хозяйствующими субъектами методов ведения предпринимательской деятельности в офшорных юрисдикциях требует исследования влияния данного процесса на экономику страны и изучения практических аспектов офшорного бизнеса. В этой связи особую актуальность приобретают проблемы организации эффективного управления аффилированными офшорными компаниями и применения методов формализации условий налогообложения в целях оптимального выбора офшорной юрисдикции. Указанные вопросы недостаточно исследованы в научной литературе. Между тем, многие российские предприниматели стремятся по возможности избежать огласки своего владения крупными активами и непосредственной причастности к тем или иным видам хозяйственной деятельности. Достижение подобных целей как тактического, так и стратегического характера зачастую осуществляется путем регистрации компаний в офшорных юрисдикциях. Другим важнейшим аспектом использования российскими предпринимательскими структурами офшорных юрисдикций является налоговая оптимизация (налоговое планирование) – действия предпринимателей по снижению налогового бремени в рамках действующего законодательства. Регистрация компаний в офшорных юрисдикциях является одним из эффективных инструментов налоговой оптимизации, поскольку позволяет российским предпринимательским структурам воспользоваться преимуществами льготных режимов налогообложения. Однако, отличить противоправное уклонение от уплаты налогов от налоговой оптимизации достаточно сложно, поскольку принципиальные схемы использования офшорных юрисдикций для целей налогового планирования и для совершения налоговых и иных правонарушений близки либо тождественны. Использование офшорных юрисдикций облегчает возможности злоупотреблений и преступлений в области налогообложения. Режим конфиденциальности, действующий в большинстве юрисдикций с льготными режимами налогообложения, делает маловероятным на практике получение контролирующими органами данных, идентифицирующих реальных акционеров и финансовую информацию, необходимую для расчета аккумулированной на счетах прибыли. Проблематика использования российскими предпринимательскими структурами офшорных юрисдикций приобретает особое значение в контексте тенденций глобального финансового кризиса. С учетом значительной нестабильности внешней среды предпринимателям невозможно в полной мере обеспечить сохранность ресурсов на счетах офшорных компаний. В условиях кризиса проявляются совершенно новые тенденции, когда государственные контролирующие органы ужесточают требования к раскрытию информации о конечных бенефициарах офшорных компаний. В этой связи самого пристального внимания заслуживает проблема определения результативности мер государственного регулирования деятельности российских хозяйствующих субъектов в офшорных юрисдикциях. Этот вопрос приобрел ключевое значение в конце 2007 – начале 2008 гг, когда обозначились новые тенденции в части контроля за регистрацией российскими предпринимательскими структурами аффилированных офшорных компаний. При этом в научной литературе отсутствуют системные оценки складывающейся в этой связи в Российской Федерации конъюнктуры для резидентов, участвующих в офшорном бизнесе, хотя перспективы использования офшорных юрисдикций российскими предпринимательскими структурами заслуживают постоянного внимания и исследования со стороны как руководителей хозяйствующих субъектов, так и соответствующих государственных контролирующих структур. Поэтому проблема совершенствования организационно-экономического механизма функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях является актуальной. Цель дипломной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию механизма функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях на основе комплексного анализа использования офшорных компаний в российской хозяйственной практике. Реализация поставленной цели исследования предполагала решение следующих задач: определить сущность офшорной юрисдикции как одного из важнейших явлений современной хозяйственной практики путем обобщения различных точек зрения и исследования особенностей механизма функционирования льготных режимов ведения хозяйственной деятельности в офшорных юрисдикциях; выявить специфику конкретных механизмов участия российских предпринимательских структур в офшорном бизнесе и исследовать роль офшорной компании в схемах, применяемых для повышения эффективности налогового планирования и контроля над активами; проанализировать и дать оценку результативности государственных мер в области регулирования участия российских предпринимательских структур в офшорном бизнесе, выявить тенденции и сформулировать рекомендации относительно совершенствования системы обеспечения экономической безопасности Российской Федерации в контексте использования хозяйствующими субъектами аффилированных офшорных компаний; разработать методические рекомендации по управлению контролируемой офшорной компанией с целью повышения эффективности деятельности группы аффилированных предприятий; усовершенствовать подход к применению математического аппарата в практической деятельности российских предпринимательских структур в сфере офшорного бизнеса путем разработки модели формализации условий налогообложения для налоговой оптимизации. Объектом дипломной работы является процесс функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях. Предметом дипломной работы выступает организационно-экономический механизм ведения российскими предпринимательскими структурами деятельности с использованием компаний, регистрируемых в офшорных юрисдикциях, предоставляющих различные организационные, налоговые, нормативно-правовые и финансовые льготы. Методологической основой является совокупность общенаучных принципов и современных методов, в частности, анализ, синтез, аналогия, дедукция, группировка, обобщение, сравнительный анализ, метод количественной и качественной обработки информации, наглядного отображения результатов. В дипломной работы использован методологический инструментарий экономико-математического моделирования, программно-целевого управления, прогнозирования на основе тренда, экспертных оценок. Информационно-эмпирическую базу составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики России и Центрального Банка России, нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы функционирования хозяйствующих субъектов на ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУЩНОСТИ И ИССЛЕДОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В ОФШОРНЫХ ЮРИСДИКЦИЯХ 1.1. Офшорный бизнес как проявление особенностей налоговой системы
Оффшорный бизнес зародился в конце XIX века, получил импульс к развитию после Первой мировой войны и стал пускать широкие метастазы в мировом хозяйстве в 1960-1970-х годах. К началу нынешнего столетия в мире действовало не менее 80 оффшорных центров – особых территорий (государств, административно-территориальных образований, юрисдикций), где созданы наиболее благоприятные режимы для ведения оффшорных операций. Использование этих территорий для целей международного финансового и налогового планирования стало сегодня общепринятой практикой, характерной не только для мощных ТНК, но также для средних и малых компаний и даже для физических лиц во всех странах мира – независимо от уровня их развития . Офшорный бизнес строится на возможностях, предоставляемых офшорными зонами. Офшорной зоной считается страна или территория, в законодательстве которой разрешено регистрировать компании, которые извлекают прибыль из источников, действующих вне страны или территории регистрации (оффшорные компании) . В основу организации деятельности офшорных зон положен универсальный принцип налогового законодательства, в соответствии с которым, обязательному налогообложению подлежат доходы, источник которых находится на территории данного государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может быть исключен из сферы налоговой ответственности в пределах территории данного государства. По определению Центрального банка РФ, «офшорная компания - юридическое лицо-нерезидент Российской Федерации, зарегистрированное в стране или на территории, имеющей офшорный статус , в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестицирнные и другие льготы, и которая уполномочена осуществлять операции с нерезидентами страны местонахождения офшорной компании». В итоге офшорная компания не имеет налоговую юрисдикцию Российской Федерации, если не осуществляет деятельность на ее территории, а трансфертное ценообразование создает возможности для управления (манипулирования) доходами и платежами. Вопрос же уменьшения связи между офшорной компанией и самой бизнес-организацией реализуется как благодаря конфиденциальности учреждения компании в офшорной зоне, так и за счет наличия слабых связей между государствами, где осуществляется бизнес и где зарегистрирована офшорная компания. В офшорных зонах предлагаются различные методики работы. Однако все они сводятся к сокращению связи между бизнес-организацией и налоговой юрисдикцией. В большинстве случаев это достигается использованием через офшорную компанию другой компании, находящейся в стране с высоким, по сравнению с офшором, уровнем налогообложения. Еще раз подчеркнем, что, используя такую особенность налоговой системы, как офшорный бизнес, не следует забывать о концепции экономической сущности, о которой говорилось выше. Схемы, преследующие своей целью не развитие бизнеса, а расхищение активов, в любом случае будут замечены. А оспорить их налоговым органам будет не труднее, чем изобретателю подобных схем их реализовать. И в научных, и в общественных, и даже в деловых кругах данная практика оценивается крайне неоднозначно. С одной стороны, оффшорные операции способствуют оптимизации мировых финансовых потоков и ускорению оборота капитала в международном масштабе. С другой стороны, специфика хозяйственных режимов оффшорных территорий (наличие масштабных налоговых льгот и анонимных счетов, отсутствие обязательств по идентификации клиентов и раскрытию деловой информации) делает их удобной площадкой для массовых теневых сделок, недобросовестной предпринимательской деятельности и нечестной конкуренции. Последние два десятилетия ознаменованы стремительной «оффшоризацией» мировой экономики и, соответственно, резким усилением противоречивого воздействия оффшоров на состояние мировых рынков и международных экономических отношений. В этот период произошло расширение круга стран и территорий, объявивших о своем оффшорном статусе (главным образом в развивающемся мире), резко увеличилось число деловых структур, зарегистрированных на этих территориях (оффшорных компаний и фондов, трастов, секретарских компаний и пр.), значительно возрос перечень предоставляемых ими услуг. Оффшорный бизнес стал активно проникать в новые сферы экономической деятельности и на новые рынки, прежде всего - на ранее закрытые рынки постсоветских стран. Наконец, заметно усовершенствовались сами методы ведения оффшорного бизнеса, усложнились его формы и структура. В итоге, несмотря на всю малоосязаемую природу оффшорных операций, их роль в международных экономических отношениях уже давно перестала быть маргинальной . Оффшоры составляют в совокупности масштабный и динамично растущий сектор мировой экономики, глубоко вовлеченный в работу мировых финансовых рынков. Более того, в условиях происходящих системных сдвигов в мировом хозяйстве этот сектор формирует серьезные вызовы и для национальных правительств, и для межгосударственных объединений. После серии корпоративных скандалов начала 2000-х годов (Enron, WorldCom, Tyco в США и Ahold в Европе) и политических скандалов начала 2006 года (обвинения Сильвио Берлускони во взяточничестве и коррупции) в международном сообществе все сильнее зреет беспокойство по поводу того, что за кулисами глобальной экономики сформировались скрытые, но мощные механизмы осуществления финансовой власти. Между тем, в отечественной научной и практической литературе все еще существует значительная терминологическая путаница в определении (и даже написании самого слова offshore - одни авторы транслитерируют его с английского, и тогда оно пишется как «оффшор», другие - транскрибируют, адаптируя к более привычным для русского языка нормам, и тогда получается «офшор») оффшоров. Российские авторы часто употребляют как синонимы самые разные термины - «оффшор», «оффшорная зона», «оффшорная юрисдикция», «центр оффшорного бизнеса», «центр развития оффшорных форм деловой активности» и т.п. Зарубежные авторы, напротив, используют термины «оффшор» и «оффшорная зона» достаточно редко, предпочитая оперировать такими понятиями, как «оффшорный центр», «налоговый рай» «налоговая гавань», «налоговое убежище», «корпоративная гавань», «банковское убежище» и др. Таким образом, на сегодняшний день, общепринятого, строго научного определения понятию «оффшор» не существует, в результате чего, в отечественной научной и специальной литературе в отношении оффшоров сохраняется прежняя терминологическая путаница, а имеющиеся трактовки затрагивают лишь их отдельные аспекты и лишены целостности. В этой связи хотелось бы остановиться на основных понятиях, и попытаться дать им свое определение. Во-первых, при анализе оффшорного сектора мы выделяем его базовые элементы: а) институциональная структура оффшорного сектора, представленная разного рода оффшорными территориями, где в качестве основного звена мы выделяем понятие оффшорного центра. С точки зрения прояснения современной роли оффшоров в мировой экономике данное понятие отличается, на наш взгляд, наибольшей выразительностью (концентрация на небольшом пространстве значительных объемов финансовых, информационных, интеллектуальных ресурсов) и универсальностью (в отличие, скажем, от термина «оффшорная юрисдикция», отражающего лишь правовой характер взаимоотношений территории и регистрируемой компании); б) основные субъекты, оперирующие в мире оффшоров, представлены оффшорными компаниями; в) оффшорный бизнес – как совокупность взаимоотношений, возникающих вследствие функционирования оффшорного сектора мировой экономики. Во-вторых, для целей нашего анализа мы разграничиваем понятие «оффшорный центр» и более широкое понятие «налоговая гавань». К налоговым гаваням в литературе относят самые различные юрисдикции с налоговыми льготами, т.е. такие территории, где льготное налогообложение доходов может касаться любых компаний - вне зависимости от их статуса, резидентности и места ведения основного бизнеса (в границах страны регистрации или за ее пределами). В отличие от них, классические оффшоры предоставляют налоговые льготы только нерезидентным (иностранным по происхождению) компаниям, которые не вправе оперировать на рынке страны, где они зарегистрированы в статусе оффшорных. В-третьих, точно также мы разграничиваем понятие «оффшорный центр» и «свободная экономическая зона». Как уже упоминалось, в некоторых исследованиях оффшорные центры рассматриваются как одна из разновидностей свободных экономических зон, имеющая сервисную специализацию. Такой подход отражает функциональное сходство территорий с льготными режимами, но упускает их важные организационно-правовые отличия. В отличие от оффшорных центров, обслуживающих нерезидентные компании с оффшорным статусом, свободные экономические зоны предназначены для вовлечения инвесторов в предпринимательскую деятельность непосредственно на данной территории, т.е. они предоставляют льготы компаниям-резидентам, обязанным выплачивать налоги по месту получения основного дохода. В рамках нашего анализа объединять понятия «свободная экономическая зона» и «оффшор» в единую группу можно лишь с той точки зрения, что в обоих случаях инвестиционные и финансовые ресурсы регистрируемых компаний привлекаются властями в интересах развития данной территории. Таким образом, по нашему мнению основным структурообразующим институциональным звеном оффшорной экономики являются так называемые оффшорные центры - особые территории (государства, административно-территориальные образования, юрисдикции), где созданы наиболее благоприятные режимы для ведения оффшорного бизнеса. Вторым базовым элементом нашего анализа является оффшорная компания. В литературе также имеется множество определений этого понятия, но все они говорят об одном: природа оффшорной компании заключается в особом налогово-правовом статусе, который могут приобрести иностранные юридические лица путем соответствующей регистрации в оффшорном центре. Наличие оффшорного статуса никак не влияет ни на организационно-правовую форму компании, ни на ее хозяйственную специализацию (торгово-посредническая, лицензионная, производственная, инвестиционная, страховая и пр.). В этом отношении оффшорные компании, зарегистрированные в оффшорных центрах, ничем принципиально не отличаются от обычных резидентных компаний. Однако в части хозяйственно-правового режима между ними имеется существенная разница. Оффшорные компании имеют то фундаментальное преимущество, что освобождаются от налогов по месту регистрации (полностью или частично) – хотя и на условиях соблюдения ряда статусных требований. На сегодняшний день преимущественно используются следующие типы статусов оффшорных компаний: национальная компания; национальная компания со специальным налоговым статусом; нерезидентная компания. Исходя из всего вышесказанного, следует, что оффшорная компания – это компания любой организационно-правовой формы и хозяйственной специализации, зарегистрированная в реестре оффшорного центра и ведущая предпринимательскую деятельность за пределами данного оффшорного центра. Буквальным переводом английского термина offshore может быть «находящийся вдали от берега». Основная цель использования офшорного центра — минимизация налоговых обязательств как в стране осуществления деятельности, так и в стране постоянного местонахождения предприятия. Эта цель достигается путем легального (законного) выведения всех или части доходов, оборотов, имущества из-под налоговой юрисдикции стран с высоким уровнем налогообложения . В последние десятилетия темпы роста оборота, осуществляемого с применением института офшорных зон, превосходят темпы роста общих оборотов во внешнеэкономической деятельности. В практике международного налогового планирования активно используются налоговые особенности и преимущества сорока — пятидесяти стран и территорий. Наибольшее число таких стран и территорий расположено в Европе и Карибском регионе. В Европе это Андорра, Венгрия, Гернси, Гибралтар, Дания, Джерси, Ирландия, Кипр, Латвия, Лихтенштейн, Люксембург, Мадейра, Мальта, Монако, остров Мэн, Нидерланды, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Франция, Швейцария. В отдельных схемах международного налогового планирования могут применяться особенности систем налогообложения Франции, Германии и Российской Федерации (Ингушетия, Калмыкия и другие территории, применяющие льготные режимы налогообложения доходов). Офшорные зоны занимают в нынешних условиях существенное, но вместе с тем достаточно противоречивое место в современной системе международных экономических отношений. С одной стороны, механизмы, ставшие доступными благодаря развитию офшорного бизнеса, позволили многим компаниям, в первую очередь транснациональным компаниям и банкам (ТНК и ТНБ), оптимизировать свою предпринимательскую, в том числе инвестиционную, деятельность . Кроме того, офшорный бизнес позволил многим странам, особенно части развивающихся стран, улучшить свое социально-экономическое положение, повысить уровень жизни, уменьшить безработицу и т.д. С другой стороны, как для мировой экономики в целом, так и для ряда государств офшорный бизнес представляется явлением достаточно неоднозначным и противоречивым. Наряду с новыми положительными возможностями офшорные зоны создали благоприятные условия для совершения экономических преступлений, в частности для уклонения от уплаты налогов, легализации доходов, полученных преступным путем, нелегального перемещения капитала, что может создавать угрозу для национальной экономической безопасности того или иного государства. Так, на начало 2008 г. на депозитах зарегистрированных только в Джерси банков находилось свыше 212 млрд. фунтов стерлингов , что позволяет развивать положение о диверсификации офшорного бизнеса. При этом географическая диверсификация подразумевает все большее число стран, вовлеченных в офшорный бизнес. Важно подчеркнуть, что и ряд развитых государств с рыночной экономикой располагает офшорными зонами, в том числе США, Великобритания, Нидерланды. Кроме того, развивается также «предпринимательская» диверсификация, означающая, что офшорный бизнес постоянно открывает новые возможности и является привлекательным для все большего числа видов экономической деятельности. Анализ показывает, что, несмотря на продолжающееся бурное развитие финансового, страхового офшорного секторов, различных лизинговых схем, использование «удобного» флага, возможности офшорного бизнеса представляют значительный практический интерес и для строительных, рекрутинговых фирм, авиакомпаний, казино и др. Однако офшорный бизнес, несмотря на то, что открывает ряд новых возможностей, обладает рядом существенных противоречий. С одной стороны, он позволяет многим компаниям (в первую очередь транснациональным компаниям (ТНК) и транснациональным банкам (ТНБ) успешно решать свои деловые задачи и способствует социально-экономическому развитию офшорных территорий, многие из которых объективно обладают крайне низким экономическим потенциалом, а с другой – бюджеты оншорных территорий недополучают значительные суммы. Кроме того, офшорная деятельность в силу своих специфических особенностей может способствовать легализации преступных доходов и финансированию терроризма. Мировой финансово-экономический кризис, охвативший в настоящее время подавляющее большинство стран мира, привел помимо всего прочего к тому, что противоречия, уже сформировавшиеся и формирующиеся вследствие глобализации экономики, оказались на поверхности. В частности, авторы доклада World Economic Situation and Prospects 2009, анализируя причины современного глобального экономического кризиса, приходят к выводу о том, что одной из причин, усиливших этот кризис, явился как раз недостаточный контроль в том числе операций, осуществляемых через офшорные финансовый центры . Более того, по прогнозам экспертов ООН, в период кризиса, когда ситуация на рынке остается неопределенной, масштабы ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте. 1.2. Системная классификация офшорных юрисдикций
Понятие «офшорная юрисдикция», наиболее корректно и полно отражающее сущность изучаемого явления, следует определить как территорию (государство или его часть), где особому типу зарегистрированных хозяйствующих субъектов при соблюдении ими условия ведения деятельности за пределами данной территории предоставляются льготные условия функционирования, налогообложения, регистрации, предоставления финансовой отчетности, а также гарантии защиты от раскрытия соответствующей информации, в том числе при проведении финансовых операций . В отечественной экономической литературе нередко отождествляются понятия «офшорная юрисдикция» и «свободная (особая) экономическая зона». На наш взгляд, такая позиция ошибочна. Такой вывод основан на анализе положений российского законодательства, выявленных особенностей ведения предпринимательской деятельности в офшорных юрисдикциях и свободных (особых) экономических зонах. Единственным, что очевидно объединяет свободные (особые) экономические зоны с офшорными юрисдикциями, являются некие льготные условия ведения хозяйственной деятельности. Однако в свободных (особых) экономических зонах данные льготы способствуют развитию на данной территории реального производственного сектора, внедрению инновационных технологий и улучшению структуры занятости. В свободных (особых) экономических зонах функционирует в основном промышленный капитал (отечественный и иностранный), размещаемый в сфере материального производства. Сущность же льготного режима, предоставляемого офшорными юрисдикциями, принципиально иная. Зарегистрированные в офшорных юрисдикциях предприятия не имеют права осуществлять на их территории производственную деятельность. Законодательство всех юрисдикций, которые могут быть названы офшорными, прямо указывает на то, что предоставление льгот связано с ведением хозяйственной деятельности нерезидентами за пределами ее территории. Речь, таким образом, может идти в основном об обслуживании финансовых потоков. Деятельность офшорных компаний концентрируется преимущественно в непроизводственной сфере, хотя она тесно связана со всеми отраслями мирового хозяйства, поскольку сама по себе является вспомогательной. Таким образом, отождествление понятия «свободная (особая) экономическая зона» с понятием «офшорная юрисдикция» неправомерно. Офшорные юрисдикции весьма неоднородны по своему составу. В настоящее время отсутствует унифицированный подход к систематизации данных о государствах и территориях, предоставляющих льготные режимы ведения хозяйственной деятельности.
Основания классификации являются факторами, существенными для экономических субъектов, в частности, российских предпринимательских структур, при анализе пригодности офшорной юрисдикции для целей налогового планирования либо уклонения от уплаты налогов. Всесторонний анализ схем использования офшорных юрисдикций показал, что ряд применяемых российскими предпринимательскими структурами механизмов разработан с учетом специфики отдельных отраслей экономической деятельности. Такие схемы не носят универсального характера, в связи с чем предлагается их выделять и исследовать особо. Принципиальное отличие отраслевых схем от универсальных заключается в том, что в первом случае контролируемые офшорные структуры с функциональной точки зрения полноценно вовлечены в сферу деятельности головной организации. При этом посреднические функции офшорной компании как проводника либо координатора отдельных сделок имеют второстепенное значение, в то время, как на первый план выходит управление реальными активами, и зачастую - оперативное участие контролируемых офшорных структур в строго лицензируемой деятельности. В этих случаях осуществляемые операции полностью отражают специфику отдельных направлений работы головной организации. На этом фоне оффшорный бизнес представляет собой целую совокупность явлений экономической жизни, которая включает: • хозяйственную деятельность зарегистрированных в оффшорных центрах компаний и банков, осуществляемую за пределами данного оффшорного центра (страны регистрации), имеющую только зарубежные источники доходов и не подлежащую налогообложению в данном оффшорном центре (стране регистрации); • все виды услуг, оказываемых «секретарскими» фирмами, номинальными директорами и прочими специализированными структурами, по обеспечению жизнедеятельности компаний и банков со статусом оффшорных (регистрация, ведение отчетности, обслуживание счетов, взаимодействие с официальными органами оффшорного центра и пр., включая продажу готовых оффшорных компаний); • консультационную деятельность фирм (преимущественно юридических) по ведению дел с использованием оффшорных центров (включая консалтинг по вопросам международного налогового планирования). В настоящее время в мире насчитывается несколько десятков территорий, объявивших о своем оффшорном статусе. Вместе с тем, история выделения отдельных территорий – административно-территориальных единиц государств - с целью создания там особых условий хозяйствования не нова. Практически на протяжении всей истории человеческой цивилизации можно найти примеры создания автономных образований, пользующихся теми или иными льготами по сравнению с остальной частью государства, но только в XX-м веке сформировались основные черты оффшорного бизнеса, произошел качественный скачок в его развитии, бурный рост особенно в послевоенные годы, что в основном было вызвано такими причинами, как: • интенсификация процессов интернационализации в экономическом развитии мира и глобализационные тенденции; • усиление роли ТНК и ТНБ как следствие предыдущего; • усиление роли государства в регулировании экономики; • распад мировой колониальной системы; • научно-технический прогресс. Перечисленные моменты в совокупности создали качественно новые возможности для всестороннего и стремительного развития оффшорного бизнеса, что позволило ему выйти на качественно новый уровень. В последние десятилетия темпы роста оборота товаров и капиталов, осуществляемого с применением оффшорных центров превосходят темпы роста общих оборотов во внешнеэкономической деятельности. К сожалению, оценка масштабов оффшорной деятельности крайне затруднена, поскольку специфика оффшорного бизнеса формировалась изначально во многом исходя из стремления повысить конфиденциальность оффшорных операций, сделать их менее прозрачными, менее поддающимися учету, статистической оценке и т.п. Поэтому здесь возможно пользоваться только приблизительными оценками международных организаций. Согласно этим оценкам, до 50 % современного мирового движения капитала и мирового товарооборота обслуживается и проходит через компании, зарегистрированные в различных оффшорных центрах, около 60 % мировых денежных средств содержатся в настоящее время на оффшорных счетах с использованием оффшорных компаний или оффшорных трастов. По другим оценкам, к началу нынешнего столетия сосредоточенные в 62 самых либеральных оффшорных центрах активы составляли в совокупности от 5 до 7 трлн. долл. USD, что примерно соответствует годовому обороту мировой торговли товарами и услугами или одной трети величины мирового ВВП. Помимо этих сумм следует также учитывать средства, прокручиваемые международными компаниями через оффшорную банковскую сеть, где присутствуют практически все крупнейшие банки мира и на которую сегодня приходиться около 85 % активов оффшорных центров. Причем, подавляющая часть размещенных в центрах активов инвестирована в хеджевые фонды. Хотя точная информация здесь также недоступна, эксперты международных организаций полагают, что сейчас в мире действуют более 9 тыс. оффшорных хеджевых фондов. Эти инвестиционные фонды применяют технику хеджирования для снижения риска финансовых потерь, используя производные финансовые инструменты для спекулятивных операций, нацеленных на максимизацию прибыли при любой рыночной конъюнктуре. Таким образом, оффшорные центры запускают в оборот и ежегодно прокручивают колоссальный спекулятивный поток, зарабатывая не облагаемые налогами доходы с актива в триллионы долларов. В целом, хотя точная величина финансового оборота оффшорных центров остается неизвестной, очевидно, что они притягивают к себе капиталы, чьи размеры многократно превышают масштабы их экономики (например, формируя в совокупности лишь 1,2 % мирового населения и 3 % мирового ВВП, центры аккумулируют 26 % активов и 31 % доходов ТНК и ТНБ). О масштабах делового оборота в оффшорных центрах свидетельствует то, что в них зарегистрировано около 1 млн. оффшорных компаний и примерно 1,5 млн. частных трастовых оффшорных компаний. То есть, сегодня любая компания или просто состоятельные физические лица могут воспользоваться возможностями, которые им предоставляют оффшорные центры. С учетом существования многообразия оффшорных территорий, причин их возникновения и условий функционирования, неизбежно встает вопрос о их соотнесении и сравнении, то есть о некотором упорядочении в их изучении, или некой классификации. Однако ее проведение представляет определенные сложности, поскольку существует масса подходов в литературе к отнесению той или иной территории к разряду оффшорных. Достаточно сказать, что количественные оценки варьируются достаточно широко: одни исследователи относят к оффшорам около 70 центров, другие называют цифру до 400. Основания для классификации оффшорных центров также очень разнятся: • по географическому признаку; • по специализации; • по типу правовой системы; • по уровню налогообложения и видам предоставляемых налоговых льгот; • по степени соблюдения международных правовых норм и др. При использовании географического принципа оффшорные центры группируют либо просто по территориальной принадлежности к тому или иному региону или континенту, либо вокруг крупных экономических систем-государств - центров экономического «притяжения», чьи финансовые операции в основном они и обслуживают. Оффшоры классифицируют исходя из специализации их деятельности. Однако провести четкую типологию, основываясь на этом критерии, весьма сложно. Во-первых, по мере развития инфраструктуры, средств связи и телекоммуникаций, по мере накопления опыта оффшорных операций, а также повышения профессионализма лиц, занятых в оффшорном бизнесе, специализация того или иного оффшора быстро меняется. Во-вторых, многие оффшоры изначально не имеют четко выраженной специализации, а напротив, развивают самые различные направления деловой активности и многие из них, по сути, являются универсальными. В-третьих, в современных условиях большинство оффшорных территорий приобрели универсальный характер, т.е. предоставляют льготы и оказывают услуги любым деловым структурам, независимо от профиля их деятельности. Предлагаются классификации и по такому признаку как правовая система государства, что, на наш взгляд, является также не слишком правомерным, поскольку, как правило, за редким исключением наиболее успешно функционирующие и зарекомендовавшие себя оффшорные центры принадлежат к английской правовой системе (Ирландия, Гонконг, Кипр), правовым системам смешанного типа (Либерия, Панама, штата США), многое позаимствовавшим из англосаксонской правовой системы, а не континентальной (франко-германском) правовой системе (Венгрия, Люксембург, Лихтенштейн, Нидерланды, Швейцария). Существуют классификации оффшорных центров по уровню налогообложения, видам, способу и стоимости предоставляемых в них услуг. В связи с развернувшейся в последнее время борьбой развитых стран с легализацией доходов от преступной деятельности предлагается классификация оффшорных центров в соответствии со степенью соблюдения ими международных правовых норм и обязательств, заключенных в рамках ФФС, ОЭСР, ФАТФ. Существуют и другие основания для классификации (по политической стабильности, авторитету на международном рынке, наличию в стране профессиональных кадров, хороших коммуникаций и банков, иногда и возможности посещения этой страны). К классификации оффшорных центров можно подходить по-разному, однако большинство бизнесменов закладывают в ее основу проверенный подход к оффшорному бизнесу как средству решения определенного круга специфических задач, а именно насколько они соответствуют своему оффшорному статусу, то есть содержанию ведущийся в них оффшорной деятельности, которая, по сути определяется объемом предоставляемых ими возможностей по: • уровню налогообложения и видам предоставляемых налоговых льгот; • степени контроля со стороны властей (необходимость отчетности); • обеспечению конфиденциальность учреждения компании; • использования международных договоров об устранении двойного налогообложения. Разнообразие видов классификаций свидетельствуют о том, что не существует какого-либо единого подхода к построению типологии оффшорных территорий. К тому же такую методику выработать едва ли представляется возможным. Тем не менее, возможно все же выделить некоторые критерии как отнесения различных территорий к оффшорам, так и определения групп оффшорных территорий со схожими экономическими условиями. Во-первых, мы не относим те территории и государства, которые оффшорными не являются, а лишь избирательно предлагающих налоговые льготы отдельным видам компаний. Во-вторых, оффшорные территории целесообразно разграничить по группам, функционирующим в развивающемся мире, и существующим в развитых странах. Однако, при этом не следует совершенно ограничиваться простым «разведением» оффшорных территорий по континентальной принадлежности. Более предпочтительным является, пожалуй, принцип их группировки вокруг крупных экономических систем-государств - центров экономического «притяжения», чьи финансовые операции в основном они и обслуживают. В-третьих, оффшорные территории необходимо разграничить по уровню налогообложения и стоимости предоставляемых в них услуг. Таким образом, исходными критериями дифференциации классификации оффшорных территорий будут следующие: • разграничение оффшоров развитых и развивающихся стран; • дифференциация оффшоров по географическому принципу; • дифференциация их по уровню налогообложения и стоимости предоставляемых услуг. Условность предложенной классификации объясняется высокой скоростью происходящих в оффшорном бизнесе изменений. Достижение определенного уровня экономического и технологического развития способствует перемещению того или иного оффшорного центра из категории развивающихся в категорию развитых стран. Группировка их по центров экономического «притяжения» также весьма условна по причине отсутствия у многих оффшорных территорий моноориентации строго на финансовые потоки из какого-то одного региона, хотя исторически сложившиеся традиции и предпочтения продолжают играть заметную роль. Так многие оффшорные центры, принадлежащие к Карибскому ареалу, кроме обслуживания финансовых потоков из американских государств (прежде всего США) занимают видное место и в обслуживании европейских трансакций. Оффшоры Афро-Индоокеанского ареала, традиционно ориентированные на капиталы из ЮАР и Индии, все больше вовлекаются в обслуживание финансовых потоков с Ближнего Востока и стран АСЕАН и т.п. Таким образом, в большинстве случаев полученные классификации будут совпадать, различаясь лишь незначительно. Тем не менее, на сегодняшний момент представляется наиболее удачным и ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
1.3 Механизм функционирования льготных режимов ведения предпринимательской деятельности в офшорных юрисдикциях
В 90-е годы XX-го века в практике российского бизнеса сложился некий стандартный набор механизмов, позволяющих российским бизнесменам снижать политические риски, привлекать дешевое финансирование и оптимизировать налоги. Одним из основных и наиболее эффективных механизмов является использования оффшорных схем. С начала 2000-х годов, ознаменованных мощным наступлением развитых стран на мир оффшоров, ряд традиционных оффшорных схем, распространенных в прошлом десятилетии, утратил свою практическую значимость. Поэтому возможности использования оффшорных схем стали труднее и дороже. Однако идет поиск и апробация альтернативных схем, причем применяемые оффшорные схемы как способ переброски активов стали более изощренными и менее заметными для статистического учета.
Таблица 1. Виды и типы территорий с льготными хозяйственными режимами, 1991-2007 гг. Задача Когда созданы Виды льгот Требования к инвесторам Примечание Тип 1. Классические свободные (особые) зоны для резидентных компаний Свободные экономические зоны (СЭЗ) привлечь инвести-ции; развить промышленность, экспорт. с 1991 г. налоговые, таможенные, административные 11 территорий (упразднены в 2005 г.) Особые экономические зоны (ОЭЗ) развить: промышленность; хай-тэк; туризм. . с 2005 г. налоговые, таможенные несырьевой профиль, инвестиционный взнос 4 типа ОЭЗ: промышл-производ; технико-внедренч.; туристско-рекреац.; портовые. Регионы со статусом ОЭЗ привлечь инвести-ции; развить промышленность; экспорт. с 1996 г.
Тип 2. Внутренние оффшоры и квази-оффшорные территории для сторонних компаний Регионы льготного налогообложения (РЛН)
привлечь бюджетные средства
с 1994 г. региональные и местные налоговые льготы для «инвесторов», фед бюджетные ссуды регистрационные и инвестиционные взносы регионы: Ингушетия, Калмыкия, Мордовия, Эвенкия… Территории со статусом ЗАТО поддержка: госпредприятий оборонки; депрессивных районов. с 1992 г. местные налоговые льготы для «инвесторов», федеральные бюджетные ссуды регистрационные взносы (не всегда) около 40 муниципальных образований с общим населением 2 млн. человек Тип 3. Другие низконалоговые режимы Локальные свободные зоны (в границах муниципалитета) поддержка: депрессивных территорий. с 1996 г. местные налоговые льготы для резидентов реализация приоритетных инвестиционных проектов без участия федерального центра Центр международ-ного бизнеса «Ингушетия» привлечь бюджетные средства с 1996 г. полный набор льгот для «компаний международного бизнеса» регистрационный и годовые взносы; (оффшорный статус только нерезидентам) единственный классический оффшор России (упразднен в 2004 г.)
Источник: на основе материалов Сектора полюсов роста и ОЭЗ ИЭ РАН
Мало кто знает, что своеобразные территории с льготными условиями экономической деятельности были и в древней Руси. Они назывались слобода – от слова «свобода». В таких слободах население было освобождено практически от всех налогов на много лет. В истории же современной России целесообразно выделить целый ряд видов и типов территорий с льготными условиями экономической деятельности (см. таблицу 2). На основании проведенного анализа автор пришел к следующим выводам. Во-первых, практика создания в России территорий с льготным налогообложением оказалась малопродуктивной. Многие из этих проектов канули в лету вследствие изменений в НК России или были приостановлены российским правительством ввиду их явной ущербности для бюджета страны (Республика Ингушетия). В то же время отдельные территории, чей режим был приведен в соответствие с требованиями федерального законодательства, все же сохранились (Республика Калмыкия), хотя вопрос их положительного воздействия на конкурентоспособность и экономику региона вызывает по прежнему большие сомнения. Во-вторых, не исключено, что отдельные промышленно-производственные или туристско-рекреационные особые экономические зоны, создаваемые сегодня на основании Федерального закона № 116-ФЗ, также начнут функционировать де-факто как территории оффшорного типа, где инвесторы лишь только регистрируются. Однако любые режимы такого рода следует рассматривать как контрпродуктивные. Они никак не содействуют укреплению экономических позиций России и ее регионов в условиях глобальной конкуренции и явно противоречат требованиям, предъявляемым России как к будущему члену ВТО. Порождая усиление иждивенчества соответствующих территорий, они ведут к их дальнейшей деградации вместо ускорения развития. При этом они способствуют массовому легальному уходу от налогов и, как результат, бессмысленной потере бюджетных доходов на всех уровнях управления, будь то федеральный, региональный или местный бюджеты. В-третьих, задача подъема отдельных депрессивных российских территорий может потребать придания им статуса реальных оффшоров, где правом льготного налогообложения прибылей могут пользоваться только компании-нерезиденты, не ведущие основной деятельности на данной территории. Основными типами налоговых юрисдикции, подразделяемых по способу предоставления налоговых льгот при обложении доходов резидентов, являются следующие: 1. Не устанавливается обложение доходов какими-либо налогами; 2. Для определенных видов деятельности и видов предприятий предоставляется полное освобождение от налогообложения; 3. Устанавливается пониженный уровень ставок налогообложения доходов от отдельных видов предпринимательской деятельности; 4. Предоставляется специальный (льготный) режим налогообложения для холдинговых компаний; 5. Устанавливается стандартный или высокий уровень налогообложения доходов, но при этом для юридических лиц — нерезидентов предоставляются дополнительные льготы; 6. Используется территориальный принцип налогообложения. В соответствии с первым типом налоговой юрисдикции отсутствует какое-либо налогообложение доходов компаний, зарегистрированных в данной стране. За странами, применяющими юрисдикции этого типа, закрепилась репутация «чисто офшорных» («полностью офшорных»). Деятельность компаний, зарегистрированных в этих странах, ни при каких условиях не приведет к налогообложению доходов в этой стране. Данный тип налоговой юрисдикции применяется следующими странами: Анкилла (Anquilla), Багамы (Bahamas), Бермуды, Каймановы острова (Cayman Islands), Науру (Nauru), Острова Терке и Кайкос (Turks and Caicos Islands). Налоговая юрисдикция второго типа предоставляет возможность полного освобождения от налогообложения доходов компаний, зарегистрированных в данной стране, но осуществляющих свою деятельность за пределами этой страны или территории. Как правило, запрет на деятельность в данной стране зафиксирован в законодательстве, регулирующем .деятельность офшорных компаний, а также должен быть продублирован в уставных документах учреждаемой офшорной компании. В принципе, для пользователя при соблюдении действующих правил и ограничений нет разницы между юрисдикциями первой и второй категорий, но необходимо помнить, что в странах, имеющих налоговую юрисдикцию второго типа, при нарушении каких-либо обязательных условий деятельности возможно налогообложение доходов в стране регистрации, а также и применение штрафных санкций за нарушение налогового и гражданского права. К странам и территориям, использующим налоговую юрисдикцию второго типа, относятся следующие: Олдерни (Alderney), Антигуа (Antigua), Аруба (Aruba), Белиз (Belize), Британские Вирджинские острова (British Virgin Islands), Канарские острова — Испания (Canaru Islands — Spain), Острова Кука (Cook Islands), Гибралтар (Gibraltar), Гренада (Grenada), Гернси (Guernsey), остров Мэн (Isle of Man), Государство Израиль (Israel), Джерси (Jersey), Королевство Иордания (Jordan), Либерия (Liberia), Лихтенштейн (Liechtenstein), Мадейра — Португалия (Madeira — Portuqal), Маршалловы острова (Marshall Islands), Маврикий (Mauritius), Княжество Монако (Monaco), Черногория (Montenegro), Монсерат (Montserrat), Нидерландские Антильские острова (Netherlands Antilles), Невис (Nevis), Найю (Niue), Ингушетия — Российская Федерация (Russian Federation), Сент-Китс (St. Kitts), Сент-Винсент (St. Vincent), Сейшельские острова (Seychelles), Вирджинские острова — США (U.S. Virgin Islands), Вануату (Vanuatu), Западное Самоа (Western Samoa). Налоговые юрисдикции третьего типа предоставляют возможность обложения доходов по пониженным ставкам. Целый ряд стран и территорий отдельных государств предоставляет налоговые- льготы одновременно второго и третьего типа для отдельных видов доходов резидентов, то есть для одних видов доходов предусматривается полное освобождение от налогообложения, а для других видов доходов устанавливается пониженный уровень налоговых ставок. Поэтому в третью группу попадают отдельные страны и территории, включенные во вторую группу. К странам и территориям, налоговая юрисдикция которых предоставляет возможность облагать определенные виды доходов по пониженным ставкам, относятся: Барбадос, Бельгия, Кипр, Дублин — Ирландия, Гибралтар, Гернси, остров Мэн, Израиль, Джерси, Лабуан — Малайзия, Мадейра — Португалия, Мальта, Маврикий и Швейцария. Приведенный список стран не следует считать исчерпывающим. В него могут включаться и другие страны, а также свободные экономические зоны, в которых устанавливается особый режим налогообложения отдельных видов доходов резидентов. Из бывших социалистических стран в данную группу может быть включена Венгрия в связи с тем, что с января 1994 года в этой стране введено законодательство, предусматривающее возможность создания компании с льготным режимом налогообложения (обложения доходов «офшорных компаний» по пониженным ставкам при условии выполнения ими установленных законом требований). В четвертую группу включаются налоговые юрисдикции тех стран, которые предоставляют специальные режимы налогообложений для холдинговых компаний. В странах, входящих в эту группу, как правило, установлен общий высокий уровень налогообложения доходов компаний резидентов, но при этом для холдинговых компаний сделано исключение — им либо предоставлена возможность обложения доходов по пониженным ставкам, либо доходы от участия в капитале компаний, зарегистрированных в других странах, налогами не облагаются. К странам этой группы относятся Австрия, Германия, Дания, Испания, Люксембург, Нидерланды, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Франция, Швеция. Особенности налоговых юрисдикции пятого типа заключаются в том, что при определенных условиях компания, зарегистрированная в данной стране, для целей налогообложения в этой стране может не рассматриваться в качестве резидента, что вытекает из особенностей налогового законодательства, основные принципы которого были заимствованы из налогового законодательства Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. К странам с данным типом налоговых юрисдикции относятся Барбадос, Британские Вирджинские острова, Гибралтар, Гренада, Ирландия, Сингапур и Свазиленд. С учетом определенных условий и оговорок в эту категорию иногда включают и само Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии. К шестой группе относятся налоговые юрисдикции, основанные на принципе территориальности обложения доходов. В соответствии с данными юрисдикциями доходы, полученные резидентами этих стран за пределами этих стран, не облагаются налогами. Налоговые юрисдикции этого типа имеют Коста-Рика, Гонконг, Ливан, Малайзия, Панама, Сингапур и Южно-Африканская Республика. Налоговый статус компании определяет специфику налогообложения доходов компании (освобождение от налогов), а также имеет значение для использования норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения. К основным типам налоговых статусов относятся: 1) Национальная компания (обычная, зарегистрированная без присвоения особого статуса) (Ordinary National Company); 2) Национальная компания со специальным налоговым статусом; 3) Нерезидентная компания (Non Resident Company). Основные функции офшорных компаний многочисленны. Предприятие, зарегистрированное в офшорном центре или в зоне с льготным налоговым режимом, практически может выступать в одном (или нескольких) из следующих качеств: — поставщик при импорте; — покупатель при экспорте; — участник бартерных операций; — посредник — независимый агент; — подрядчик; — владелец имущества; — владелец и продавец товарного знака, авторских прав; — лицензиар товарного знака, авторских прав; — лизингодатель недвижимого имущества и оборудования; — инвестор; — держатель акций (холдинг); — держатель банковского счета; — залогодержатель; — гарант по обязательствам; — работодатель; — кредитор; — заемщик (ссудополучатель); — судовладелец; — перевозчик в сфере международной торговли; — страховщик; — доверительный управляющий. По результатам первой главы получены следующие выводы: 1. Офшорные страны и зоны можно условно подразделить на универсальные и специализированные. В современных условиях большинство офшорных стран, зон и территорий относится к числу универсальных, то есть предоставляющих льготные условия налогообложения независимо от видов деятельности предприятия. Примерами ведущих универсальных офшорных центров являются: Британские Вирджинские острова, Бермудские острова, Кипр, Каймановы острова, острова Кука. К узкоспециализированным центрам и зонам можно отнести: Швейцарскую Конфедерацию (инвестиционная и банковская деятельность), Лихтенштейн (инвестиционная деятельность), Австрию (банковские услуги для физических лиц), Монако (налоговое планирование для физических лиц), Нидерланды (инвестиционная деятельность). Офшорные центры и территории нередко подразделяются по возможностям использования международного траста. 2. Основными типами налоговых юрисдикции, подразделяемых по способу предоставления налоговых льгот при обложении доходов резидентов, являются следующие: 1. Не устанавливается обложение доходов какими-либо налогами; 2. Для определенных видов деятельности и видов предприятий предоставляется полное освобождение от налогообложения; 3. Устанавливается пониженный уровень ставок налогообложения доходов от отдельных видов предпринимательской деятельности; 4. Предоставляется специальный (льготный) режим налогообложения для холдинговых компаний; 5. Устанавливается стандартный ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ ТЕРРИТОРИЙ РОССИЙСКИМИ УЧАСТНИКАМИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. Виды оффшорных юрисдикций
К основным оффшорным юрисдикциям относятся : Багамские острова Белиз Британские Виргинские Острова Великобритания Венгрия Германия Гибралтар Гонконг Дания Доминика Кипр Люксембург Мадейра Нидерланды (Голландия) Новая Зеландия Округ Джерси Остров Мен Острова Терке и Кайкос Панама Сейшельские острова Сент-Винсент и Гренадины Сент-Китс и Невис США Уругвай Чехия Швейцария Эстония Рассмотрим несколько основных юрисдикций. Британские Виргинские Острова Британские Виргинские Острова (БВО) — самоуправляемая зависимая от Британии территория. Губернатор назначается Британской Короной. Правительство состоит из двух ветвей власти: Законодательного Совета и Кабинета, называемого Исполнительным Советом. Кабинет состоит из Губернатора, Генерально- го поверенного, Финансового Секретаря и Главного министра. Главный министр назначается Губернатором из выбранных членов Законодательного Совета. Великобритания осуществляет решение вопросов международных отношений, обороны, обеспечения внутренней безопасности и отправление правосудия. Британские Виргинские Острова имеют близкую к английской правовую модель с некоторыми местными изменениями, обеспечивающую окончательную защиту прав в Лондоне в Тайном Совете. Наиболее негативный момент, связанный с регистрацией компании в этой юрисдикции — присоединение Британских Виргинских Островов к налоговым инициативам ОЭСР и подписание соглашений с США об обмене налоговой информацией. Крупнейший остров БВО — Тортола, самый известный — Виргин Горда — излюбленное место отдыха туристов. Общая информация Месторасположение Расположены на северо-западе от Американских Виргинских Островов, в 80 милях на восток от Пуэрто-Рико. Отделены от США проливом пятикилометровой ширины Время < московское> « — » 8 часов Население 16 000 человек Столица Род-Таун Государственный язык Английский Денежная единица Доллар США (USD) Политическая ситуация Очень стабильная Международные банковские структуры Хорошие Системы связи Отличные. Коднабора(Москва)8-10-1-809 -номер телефона. Авиапочта из Европы доходит за 6—7 дней Информация об оффшорных компаниях Тип компании Международные предпринимательские компании (IBC) Объявленный уставный капитал Для IBC отсутствуют какие-либо ограничения: минимум не установлен. Рекомендуемый — 50 000 долларов США Оплаченный уставный капитал Не установлен Налогообложение Фиксированная ежегодная пошлина Предоставление бухгалтерской отчетности и проведение аудита Не требуется Минимальное количество акционеров Один Минимальное количество директоров Один Директора Директор — физическое или юридическое лицо, нерезидент или резидент Номинальный сервис Доступен Доступность акций на предъявителя Доступны Доступность информации о владельцах и директорах Информация о директорах не доступна. Компания не обязана держать реестр директоров в офисе Готовые компании Доступны Личное присутствие при регистрации Не требуется Сроки получение документов Для готовых компаний - 1 час, под заказ - 2 недели Дополнительная информация Юрисдикция содержится во второй группе указания ЦБ РФ (1317-у). В черных списках ОЭСР и Группы финансового содействия (FATF) не содержится. Участвует в Гаагской конвенции 1961 года Базовый комплект документов оффшорной компании Легализованные документы (копии документов, заверенные апостилем): Нотариальное свидетельство; Оригинал Свидетельства об инкорпорации; Оригинал Решения учредителя о назначении первого директора;
Оригиналы Учредительного договора и Устава; Оригинал Свидетельства о налоговом освобождении (дополнительно). Документы: 5 бланков сертификатов акций — форм передачи акций, копии учредительных документов. Печать компании, услуги DHL и другие дополнения Стоимость базового комплекта документов, включая полную стоимость регистрации 1600/1700$* 1 Свидетельство о налоговом освобождении Ежегодные выплаты Ежегодная стоимость, включая ежегодную госпошлину и оплату зарегистрированного агента и зарегистрированного офиса, — оплачивается со второго года 800$ Стоимость оплаты услуг номинального директора, включая предоставление на один год доверенности под Алостилем и курьерскую почту 800$ Стоимость оплаты услуг номинального акционера 500$
Гонконг В состав Гонконга входит большое количество островов и часть материка. В соответствии с соглашением, подписанным Китаем и Великобританией 19 декабря 1984 года, Гонконге июля 1997 гола стал специальным административным регионом Китая. По этому соглашению, Китай обязался следовать формуле «одна страна - две системы», и Китайская социалистическая система не будет распространена на Гонконг в течение следующих 50 лет. По существующей системе управления Гонконг возглавляется Губернатором, назначаемым Великобританией, однако все практические задачи решаются избранным на местном уровне исполнительным и законодательным Советом. Гонконг содержит собственную судебную систему. Право Гонконга основано на английском общем праве и принятых местными законодательными органами нормативных актах. Гонконг - ведущий в Юго-Восточной Азии финансовый и коммерческий центр, а в мировом рейтинге — третий в мире крупнейший финансовый центр после Нью-Йорка и Лондона. В Гонконге отличные коммуникационные системы. Есть многочисленные дневные авиарейсы в основные пункты назначения по всему миру. Гонконг считается одним из наиболее популярных транзитных пунктов для международных полетов. Связь с остальным миром осуществляется через спутниковые системы связи — 3 Intelsat, коаксиальный кабель в Гуангжоу, Китай; доступ к 5 международным подводным кабелям связи, соединяющими со странами - членами АСЕАН, Японией, Тайванем, Австралией, Ближним Востоком и Западной Европой.
Общая информация Месторасположение Гонконг расположен в Южно-Китайском море, в 160 км от Гуангжоу Время < московское > « + » 5 часов Население 7 300 000 человек Столица Государственный язык Английский и китайский Денежная единица Гонконгский доллар 1 HKD = 0.128 USD
Общая информация Месторасположение Скандинавия, Ютландский полуостров и острова Северного и Балтийского морей Время < московское > « —» 2 часа Население 5.33 млн. чел. Столица Копенгаген Государственный язык Датский Денежная единица Крона (DKK), 1 USD - 6.07 DKK Политическая ситуация Стабильная Международные банковские структуры Отличные Визовый режим Гражданам России и СНГ необходима виза Дании Системы связи Отличные. Код набора (Москва) 8- 10-45-код города-номер телефона Стоимость регистрации Информация о компаниях Типы компаний A/S - аналог акционерной компании; ApS — аналог общества с ограниченной ответственностью. Уставный капитал Для ApS 125 000 DKK, что составляет примерно 21 тыс. долл. США; Для A/S 500 000 DKK, что составляет примерно 82 тыс. долл. США. Налогообложение Стандартная ставка налога на прибыль составляет 30%. Возможны льготы по налогу на удержание по выплатам роялти. Налоговый учет и аудит Датские компании обязаны вести бухгалтерскую отчетность, которая заверяется аудитором. Директора В ApS должен быть минимум 1 директор (физическое лицо без ограничений относительно его гражданства); в A/S должны быть: I управляющий директор и 3 члена Совета директоров (один из членов Совета Директоров может быть Управляющим Директором). Юридический адрес Должен быть в Дании. Готовые компании Возможны, но это, как правило, не практикуется из-за коротких сроков регистрации. Личное присутствие при регистрации Не требуется Дополнительная информация Дания не является участником Гаагской конвенции об апостиле 1961 г. Возможна ускоренная легализация документов. Стоимость регистрации ApS A/S Регистрация, включая проверку наименования, комплект документов, избрание управляющего директора, назначение аудитора, постановку на учет в регистрирующем и налоговых органах. EUR 3200 EUR 5000 Управление(на год) Предоставление юридического адреса, ведение корпоративных записей, подача ежегодного отчета и налоговой декларации. EUR 3600 EUR 4200 Бухгалтерия (при осуществлении порядка 10-30 транзакций в год). EUR 3000-7000 EUR 3000-7000 Легализация полного пакета документов EUR 1500 Дополнительные услуги (по запросу клиента) ApS A/S «Виртуальный офис», включающий имя компании на медной доске, отдельный e-mail адрес, отдельный телефонный номер. EUR 2000 EUR 2000 Директор (физическое лицо) от EUR 700 от EUR 700 Возможно также предоставление дополнительных услуг юридического, административного или бухгалтерского характера, к которым применяется почасовая оплата в размере 100-250 евро/час.
Республика Сейшельские Острова Республика Сейшельские Острова - независимая президентская республика в составе Британского Содружества. Глава государства — Президент, одновременно являющийся главой Кабинета Министров. Национальная Ассамблея - законодательный орган государства, состоящий из избранных прямым голосованием членов Ассамблеи. Британская система самоуправления была ликвидирована государственным переворотом, поддержанным многопартийными выборами в 1993 году. В этом же году была принята новая Конституция. В настоящее время Правительство способствует притоку иностранным инвестициям и считает их ключевым фактором национального экономического роста. Сейшельская экономика преимущественно основана на туристическом бизнесе, рыболовецком промысле и переработке кокосов и ванили. В 1995 году Парламент Республики Сейшельские острова принял законодательство, регулирующее управление бизнесом, и поручил осуществлять контроль за этой деятельностью специальному органу, получившему название Сейшельское Управление Международным Бизнесом (SIBA). Сейшелы занимают стратегическое расположение на пересечении основных торговых морских путей и линий воздушных сообщений. Сейшельский международный аэропорт — один из крупнейших в акватории Индийского океана. Сейшелы оснащены эффективной системой национальных и международных теле-радиокоммуникаций между островами архипелага, с соседними странами и странами африканского побережья, а также спутниковой связью — 1 Intelsat, обслуживающей регион Индийского океана. Общая информация Месторасположение Сейшелы - группа 155 маленьких островов, расположенных в центре Индийского океана, между 4 и 5 градусами на юг от экватора и на севере от Мадагаскара и побережья Африки Время московское Население 80 000 человек Столица Виктория Государственный язык Английский, французский Денежная единица 1 Сейшельская рупия = 0,18 USD Политическая ситуация Стабильная Международные банковские структуры Хорошие Системы связи Отличные. Коднабора(Москва)8-10-1-248 - номер телефона. Авиапочта из Европы доходит за 7-8 дней
Информация об оффшорных компаниях Тип компании Международная предпринимательская компания (IBC) Объявленный уставный капитал Для IBC отсутствуют ограничения: оптимальный размер капитала не больше 100 000 долларов США (для оплаты минимального правительственного сбора) Оплаченный уставный капитал Не установлен Налогообложение Фиксированная ежегодная пошлина Предоставление бухгалтерской отчетности и проведение аудита Не требуется Минимальное количество акционеров Один Минимальное количество директоров Один Директора Директор - физическое или юридическое лицо, нерезидент или резидент Номинальный сервис Возможен Доступность акций на предъявителя Доступны Доступность информации о владельцах и директорах Информация о директорах и акционерах публично недоступна, но реестры акционеров и директоров должны находиться в зарегистрированном офисе компании Готовые компании Доступны Личное присутствие при регистрации Не требуется Сроки получения документов Для готовых компаний — 1 час, под заказ — 2 недели Дополнительная информация Юрисдикция содержится во второй группе указания ЦБ РФ(1317-у). В черных списках ОЭСР и Группы финансового содействия (FATF) не содержится. Участвует в Гаагской конвенции 1961 года
Базовый комплект документов оффшорной компании Легализованные документы (копии документов, заверенные апостилем): Нотариальное свидетельство; Оригинал Свидетельства об инкорпорации; Оригинал Решения учредителя о назначении первого директора; Оригиналы Учредительного договора и Устава; Оригинал Свидетельства о налоговом освобождении (дополнительно). Документы: 3 бланка сертификатов акций, копии учредительных документов. Печать компании, услуги DHL и другие дополнения Стоимость базового комплекта документов, включая полную стоимость регистрации 1090/1140$ Свидетельство о налоговом освобождении Ежегодные выплаты Ежегодная стоимость, включая ежегодную госпошлину и оплату зарегистрированного агента и зарегистрированного офиса, — начиная со второго года 700$ Стоимость оплаты услуг номинального директора, включая предоставление на один год доверенности под апостилем и курьерскую почту 800$ Стоимость оплаты услуг номинального акционера 500$
Швейцария — очень живописная страна, расположенная в Европе на границе с Германией, Францией, Италией и Австрией. Характерной особенностью данной страны является то, что она состоит из 23 кантонов и трех полукантонов, объединенных в единую конфедерацию со столицей Берн, площадью чуть более 41 тысячи квадратных километров и населением чуть больше 7 миллионов (что приблизительно в два раза меньше чем в Москве). Несмотря на небольшое население и площадь, в Швейцарии четыре государственных языка: немецкий, французский, итальянский и ретороманский. Сами швейцарцы обычно хорошо владеют двумя — тремя из государственных языков. При этом большинство из них владеет английским. Интерес к Швейцарии с точки зрения налогового планирования обусловлен тем, что в стране действует трехуровневая система налогообложения: федеральная, кантональная и муниципальная. Так как кантоны обладают достаточно большой независимостью, в том числе и в отношении взимания налогов, то с целью привлечения инвестиций различные кантоны предлагают разнообразные налоговые льготы для местных компаний. Считается, что одними из самых льготных кантонов являются кантоны Цуг, Фрибург, Тичино. Система налогообложения и предоставления налоговых льгот в Швейцарии достаточно сложная, поэтому полный комментарий на нескольких страницах предоставить невозможно. Наиболее часто используемые формы льготируемых компаний — холдинговые компании и домицильные компании (не имеющие персонала и не ведущие деятельность в Швейцарии). Основной принцип уменьшения налога на прибыль — регистрация компаний в кантонах, предоставляющих существенные льготы на кантональном и муниципальном уровнях. Таким образом, компании могут уплачивать только федеральный налог на прибыль с максимальной ставкой 9,8%. Также в Швейцарии возможно предварительное согласование размера налогообложения швейцарских компаний с налоговой инспекцией, явление достаточно редкое для Европы. Для этого в налоговую инспекцию предоставляется описание деятельности компании, после чего согласовывается размер ее налогового бремени. При условии, что компания в процессе работы не выходит за рамки заявленной деятельности, по ее итогам она платит согласованную ставку налога. Общая информация Месторасположение Швейцария расположена в центре Европы, на востоке от Франции и на севере от Италии Время <московское> «-» 2 часа Население 7 300 000 человек Крупные города Берн, Женева, Цюрих Государственный язык Немецкий, французский, итальянский Денежная единица Швейцарский франк (CHF)USD I = CHF 1,253 Политическая ситуация Стабильная Международные банковские структуры Отличные Визовый режим Гражданам России и СНГ необходима швейцарская виза Системы связи Отличные. Код набора (Москва) 8-10-4 l/код города — номер телефона. i Информация об оффшорных компаниях Тип компании Акционерное общество (AG, SA) Общество с огр. ответственностью GmbH Уставный капитал CHF 100 000 для AG, SACH F 20 000 для GmbH на момент регистрации необходимо оплатить 50% Налогообложение В ряде кантонов достижимо налогообложение прибыли в размере от 3,63 до 9,8%. При размере уставного капитала свыше CHF 250 000, уплачивается гербовый сбор на выпуск акций в размере 1 %. Налоговый отчет и аудит Каждая компания ежегодно обязана проходить аудит Минимальное количество акционеров Три при регистрации. В дальнейшем акции могут быть переданы одному акционеру, за исключением одной акции, которая по закону должна находиться у директора. При регистрации GmbH минимально необходимо два участника. Директора Минимум один - гражданин Швейцарии либо гражданин Европейского союза с видом на жительство в Швейцарии категории «С» (не менее 5-ти лет). Возможно добавление любого директора с сохранением большинства за швейцарцами. Административный сервис Возможен, с предоставлением полной информации директору о деятельности компании. Акции на предъявителя Возможны без ограничений для AG Готовые компании Возможно Личное присутствие при регистрации Не требуется, но желательно Сроки получения документов 8-15 дней Дополнительная информация Юрисдикция содержится в первой группе указания ЦБ РФ (1317-у). В черных списках ОЭСР и Группы финансового содействия (FATF) не содержится. Участвует в Гаагской конвенции 1961 года. Стоимость регистрации Базовый комплект документов оффшорной компании Легализованные документы (копии документов, заверенные апостилем): Нотариальное свидетельство; Оригинал Свидетельства о регистрации; Оригинал Решения учредителя о назначении первых директоров; Оригиналы Учредительного договора и Устава. Документы: Сертификаты акций, копии учредительных документов. Печать компании, услуги DHL и другие дополнения. Регистрация, включая полный пакет документов и открытие счета в швейцарском банке на имя клиента. 8 500$ Юридический адрес 1000$ в год. Управление(на год)с предоставлением швейцарского директора 1500$ - 12 000$. При выдаче генеральной доверенности и/или объеме подписанных директором документов 25 в год — стоимость управления 12 000$. Ведение бухгалтерской отчетности и аудит При отсутствии деятельности - 550$ в год. При наличии деятельности усредненная стоимость отчетности от 1500$ до 3500$. Стоимость проставления апостиля 150$
Законодательство Европейского Союза в сфере налогообложения ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте
Всероссийский Учебный Центр Elite Education, 2008-2012. Дипломы на заказ Все права защищены
контактная информация
